24 février 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2011.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie pour l'année d'imposition 2011. Le département a demandé des informations pour vérifier si le contribuable était assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginia. Sur la base des informations fournies, le département a déterminé que le contribuable était imposable en tant que résident de Virginie et a émis un avis d'imposition. La contribuable a fait appel, affirmant qu'elle pouvait bénéficier d'un allègement de l'impôt sur le revenu de la Virginie en tant qu'épouse d'un membre du service militaire.
DÉTERMINATION
Le Servicemembers Civil Relief Act (loi "" ), codifié à 50 U.S.C. § 571 et seq. prévoit que le personnel militaire et naval n'abandonne pas son domicile légal du seul fait qu'il se conforme aux ordres militaires qui le placent dans un État ou un pays différent, que ce soit de manière permanente ou temporaire. La loi ne s'appliquait pas aux conjoints du personnel militaire et naval avant 2009. Le ministère a décidé que le statut de résident d'un contribuable exige une analyse séparée de son conjoint militaire. Voir le document public (D.P.) 05-92 (6/9/2005) et le D.P. 05-150 (9/8/2005).
La loi a été modifiée, à compter de l'exercice fiscal 2009, afin de prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir son domicile ou sa résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État uniquement pour être avec le membre du service conformément aux ordres militaires du membre du service, si la résidence ou le domicile est le même pour le membre du service et le conjoint. Voir le Virginia Tax Bulletin (VTB) 9-10 (11/12/2009) et le VTB 10-1 (1/29/2010).
Dans l'affaire VTB 10-1, le ministère a expliqué que le domicile d'un conjoint de militaire doit être le même que celui du militaire pour être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginie. Le conjoint ne peut pas simplement choisir de revendiquer le domicile du militaire. Pour pouvoir revendiquer un domicile dans un autre État, le conjoint doit (i) avoir résidé dans l'autre État avec l'intention d'y établir un foyer permanent et (ii) ne pas avoir abandonné ce domicile en déménageant pour résider avec le membre du service ou pour toute autre raison. La détermination du domicile d'un conjoint de militaire nécessite une analyse des faits et des circonstances. Les éléments qui peuvent être examinés sont les suivants :
- si la personne qui demande l'exemption est mariée à un membre du service qui est présent en Virginia en vertu d'ordres militaires.
- Le domicile du militaire.
- Le domicile du conjoint et les circonstances dans lesquelles il a été établi.
- La mesure dans laquelle le conjoint a maintenu des contacts avec le domicile.
- Si le conjoint a pris des mesures en Virginia qui sont incompatibles avec le maintien d'un domicile ailleurs.
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer le conjoint d'un membre du service militaire tant que le conjoint maintient des liens suffisants avec l'État de résidence du membre du service pour indiquer son intention d'y maintenir son domicile. Il s'agit notamment d'obtenir et de conserver un permis de conduire, de s'inscrire sur les listes électorales et de voter aux élections locales, d'immatriculer une voiture et d'exercer d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant que le conjoint d'un militaire conserve ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit sa résidence en Virginia.
La contribuable n'a pas fourni de preuves suffisantes pour étayer sa demande de maintien de son domicile à ***** (État A). Bien qu'elle ait pu conserver une inscription d'électeur de l'État A, la contribuable n'a pas voté aux élections de l'État A.
En plus de résider et de travailler en Virginie, la contribuable a immatriculé son véhicule en Virginie. Elle a également obtenu un permis de conduire en Virginie. La contribuable affirme qu'elle a obtenu un permis de conduire en Virginie après avoir été invitée à le faire par un agent des forces de l'ordre. Le Virginia Code § 46.2-306, prévoit toutefois des exemptions pour le personnel militaire non résident, leurs conjoints et leurs enfants à charge, des exigences de la Virginia en matière de licence s'ils sont titulaires d'une licence dans leur État ou pays d'origine. Le conjoint d'un militaire non résident n'étant pas tenu d'obtenir un permis de conduire en Virginie, une telle action n'est pas compatible avec le maintien d'un domicile ailleurs.
Sur la base des preuves fournies, j'estime que la contribuable n'a pas réussi à justifier son affirmation selon laquelle elle a conservé son domicile dans l'État A. Les preuves indiquent que la contribuable a pris des mesures suffisantes pour établir son domicile en Virginie. Par conséquent, le contribuable ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier d'un allègement en vertu de la loi, et la cotisation pour 2011 est maintenue. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée sous peu au contribuable. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu à condition que la cotisation impayée soit payée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture révisée.
Les articles du code de Virginia, les documents publics et les bulletins fiscaux cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5810123393.M