23 décembre 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Cela répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction du revenu individuel. L'avis d'imposition délivré à ***** (les contribuables "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Les contribuables, un mari et une femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie pendant une partie de l'année pour l'année d'imposition 2012. Le mari était employé par le Département d'État des États-Unis et a été affecté à un poste à ***** (pays A) d'août à décembre 2012. Dans le calcul du revenu brut ajusté de Virginia (VAGI), les contribuables ont exclu le revenu attribuable au temps que le mari a passé en mission dans le pays A.
Lors de l'audit, le département a déterminé que les contribuables étaient des résidents domiciliés en Virginie. En conséquence, le Département a ajusté la déclaration pour inclure ces revenus et a établi une cotisation. Les contribuables ont fait appel, soutenant qu'ils avaient été informés qu'ils seraient considérés comme des non-résidents aux fins de l'impôt sur le revenu en Virginie pendant les périodes d'emploi à l'étranger. Par ailleurs, les contribuables demandent à être exemptés de toute pénalité et de tout intérêt associé si le Département confirme l'évaluation.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Dans le document public (P.D.) 91-70 (4/15/1991), le ministère a statué que les employés du service extérieur peuvent conserver leur domicile d'origine même lorsqu'ils sont affectés à un poste temporaire. Le ministère reconnaît que la plupart des affectations de l La détermination du domicile d'une personne ne peut se faire qu'après avoir examiné l'ensemble des faits et des circonstances.
Les contribuables indiquent qu'ils possédaient une résidence personnelle en Virginie à l'adresse 2012 et qu'il s'agissait de leur résidence permanente. Les contribuables étaient également inscrits sur les listes électorales de Virginie et ont voté aux élections de novembre 2012. En outre, les contribuables possédaient deux véhicules immatriculés en Virginie cette année-là, et ils étaient titulaires d'un permis de conduire de Virginie.
Code de Virginie § 46.2-323.1 États, "Pas de permis de conduire . . est délivré à toute personne ne résidant pas en Virginie." En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Les contribuables indiquent qu'à l'adresse 2012, ils étaient tous deux à la retraite et ne travaillaient plus à plein temps pour le Département d'État, mais qu'ils acceptaient toujours des missions à l'étranger en fonction des besoins. Ils affirment avoir été informés qu'ils seraient considérés comme des non-résidents de Virginie pendant ces affectations. Les liens que les contribuables entretenaient avec la Virginie indiquent toutefois clairement qu'ils étaient et avaient l'intention de rester des résidents domiciliés en Virginie pendant qu'ils servaient à l'étranger. Les résidents domiciliés en Virginie restent imposables sur l'ensemble de leurs revenus, quel que soit l'endroit où ils ont été gagnés. En conséquence, la cotisation pour l'exercice fiscal 2012 est confirmée.
Pénalités et intérêts
Dans l'éventualité où le Département confirmerait l'évaluation, les contribuables demandent à être dispensés des pénalités et des intérêts qui y sont associés. Le Virginia Code § 58.1-105 confère au ministère le pouvoir de renoncer à la pénalité dans les cas où un motif raisonnable est démontré.
Code de Virginie § 58.1-492 prévoit une "addition à la taxe" (communément appelée la pénalité pour insuffisance de paiement de la taxe estimée") en cas d'insuffisance de paiement de la taxe estimée. En vertu de la législation actuelle, les contribuables sont tenus de payer l'impôt sur le revenu en temps voulu, tout au long de l'année, en faisant retenir l'impôt sur leur salaire ou en effectuant des paiements estimés. Les contribuables qui n'ont pas suffisamment d'impôts retenus sur leurs revenus doivent effectuer quatre paiements d'impôts estimés au cours de l'année d'imposition. Dans les circonstances présentées, le Département accepte de renoncer à la pénalité pour insuffisance de paiement de l'impôt estimé.
L'application d'intérêts aux paiements insuffisants d'impôts est toutefois obligatoire en vertu du Va. Code § 58.1-1812, et il ne peut y être renoncé que si l'impôt correspondant est ajusté. Les intérêts ne sont pas imposés comme une pénalité, mais représentent une redevance pour l'utilisation de l'argent qui était régulièrement dû au Commonwealth. Par conséquent, le Département ne trouve aucune raison d'annuler une partie de l'intérêt évalué.
CONCLUSION
Étant donné que les contribuables sont restés imposables en tant que résidents domiciliés en Virginie pour l'ensemble de l'année d'imposition 2012, l'évaluation de l'impôt supplémentaire par le département est confirmée. En outre, le ministère accepte de renoncer à la pénalité pour insuffisance de paiement de l'impôt estimé, mais l'évaluation des intérêts est obligatoire en vertu de la loi de Virginie et ne peut pas faire l'objet d'une renonciation.
Si l'évaluation 2012 entraîne des difficultés financières, les contribuables peuvent faire une offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux. Si les contribuables décident de demander une offre de compromis, ils doivent remplir une offre de compromis, une demande individuelle de règlement et une déclaration d'informations financières (ci-jointe).
Les formulaires complétés doivent être envoyés par courrier au Virginia Department of Taxation Attn : CICT, P.O. Box 2475, Richmond, Virginia 23218-2475. Si vous avez des questions concernant la présentation d'une offre, vous pouvez contacter un membre de l'équipe des collections à l'adresse suivante : (804) 367-8045. À l'issue de cet examen, une réponse sera adressée aux contribuables. Les contribuables peuvent également contacter ce numéro et convenir d'un plan de paiement.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6157662778.M