23 décembre 2015
Re : § 58.1-1824 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Il s'agit de la réponse à votre lettre dans laquelle vous faites appel du refus d'une personne de Virginia. remboursement de l'impôt sur le revenu pour ***** (le contribuable ") pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013. Cette lettre traitera également de la demande de remboursement conservatoire que vous avez déposée au nom du contribuable pour les années d'imposition se terminant le 31, 2009 à 2012.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie pour les années d'imposition 2009 à 2013. En janvier 2014, le département a ajusté les déclarations du contribuable 2009 à 2011 pour se conformer aux ajustements que l'Internal Revenue Service (IRS) a apportés au revenu brut ajusté fédéral (FAGI) du contribuable. Le contribuable a payé les impôts supplémentaires dus en février 2014. Par la suite, le contribuable a déposé des déclarations modifiées en avril 2014, demandant le remboursement intégral de l'impôt sur le revenu payé à Virginia pour chacune des années imposables 2009 à 2013. Lors du contrôle, le département a rejeté la demande de remboursement du contribuable pour l'année d'imposition 2013 au motif qu'il restait imposable en tant que résident domicilié en Virginia. Le contribuable fait appel du refus de ce remboursement et présente des demandes de remboursement à titre conservatoire pour toutes les autres années d'imposition en cause, en faisant valoir qu'il était résident de *****. (Pays A).
DÉTERMINATION
Demande de protection
Conformément à l'autorité accordée au département en vertu du Va. Code § 58.1-1824, une demande de remboursement à titre conservatoire peut être mise en suspens dans l'attente de l'issue d'une autre affaire devant les tribunaux ou la demande peut être décidée sur le fond conformément à Va. Code § 58.11821. Comme le permet la loi, la demande des contribuables a été traitée comme un appel en vertu du Va. Code § 58.1-1821.
Prescription
En règle générale, le Va. Code § 58.1-1823 permet à un contribuable de déposer une déclaration modifiée dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais. La déclaration du contribuable 2009 devait être déposée au plus tard le 3, 2010 (le 1 était un samedi). Pour déposer une déclaration modifiée dans les délais, le contribuable doit l'avoir déposée au plus tard le 3, 2013. En l'espèce, la déclaration modifiée du contribuable 2009 a été déposée en avril 2014, bien après l'expiration du délai de prescription général. Virginia code § 58.1-1823, prévoit toutefois un certain nombre d'exceptions à la règle générale en présence de circonstances spécifiques.
En vertu du Va. Code § 58.1-1823 A (iv), un contribuable dispose d'un délai de deux ans à compter du paiement d'une cotisation pour déposer une déclaration modifiée, à condition que la déclaration modifiée soulève des questions liées uniquement à cette cotisation et que le remboursement ne dépasse pas le montant de ce paiement. Dans ce cas, le Département a ajusté la déclaration du contribuable ( 2009 ) pour refléter une augmentation du revenu brut ajusté fédéral (FAGI) signalé au Département par l'Internal Revenue Service (IRS). Le contribuable a payé la cotisation en février 2014. Bien que le contribuable ait déposé une déclaration modifiée en avril 2014, bien avant la fin du délai de prescription de deux ans, la déclaration modifiée du contribuable soulevait des questions dépassant le cadre de l'évaluation. Le contribuable a demandé le remboursement de la totalité de l'impôt payé pour l'année d'imposition 2009, en soutenant qu'il n'était pas un résident domicilié en Virginia. L'évaluation antérieure concernait toutefois une augmentation du FAGI telle que déterminée par l'IRS. En tant que telle, l'exception décrite dans le Va. Code § 58.1-1823 Le point A (iv) n'est pas applicable.
Toutes les autres déclarations modifiées du contribuable ont toutefois été déposées dans le délai général de prescription de trois ans. Dans chaque cas, le contribuable a demandé le remboursement intégral de l'impôt sur le revenu payé en Virginia, en soutenant qu'il n'était pas un résident domicilié en Virginia.
Domicile
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement jugé nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a exercé certaines activités indiquant une intention d'établir son domicile dans le pays A. Il a déménagé dans le pays A pour commencer à travailler à 2007 et a loué une résidence personnelle dans ce pays. Il a également immatriculé un véhicule dans le pays A à l'adresse 2013 et obtenu un permis de conduire dans le pays A à l'adresse 2014. L'employeur du contribuable a indiqué qu'il retournerait aux États-Unis lorsqu'il a commencé à travailler dans le pays A. Le contribuable ne savait cependant pas combien de temps il resterait dans le pays A. Son emploi a été prolongé jusqu'en avril 2015, puis il est retourné aux États-Unis et a commencé à vivre à ***** (État A).
Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginia. Il possédait un véhicule immatriculé en Virginia et a conservé son permis de conduire de Virginia, qu'il a renouvelé en 2009.
Code de Virginie § 46.2-323.1 États, "Pas de permis de conduire . . est délivré à toute personne ne résidant pas en Virginia." En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le contribuable déclare qu'il a renouvelé son permis de conduire de Virginia lorsqu'il est retourné en Virginia à l'adresse 2009 pour rendre visite à son épouse qui était malade. À l'époque, ils étaient légalement séparés. Il déclare que le véhicule immatriculé en Virginia était également le sien et qu'il est en train de faire retirer son nom de l'immatriculation.
Le contribuable a divorcé de son épouse à l'adresse 2014. En vertu de la loi de Virginia, une action en divorce ne peut être intentée que si l'une des parties est et a été un résident et un domicilié de bonne foi en Virginia pendant au moins six mois avant l'introduction de l'action. Voir Va. Code § 20-97. Dans le jugement de divorce, le tribunal a déclaré qu'il apparaissait, indépendamment des plaidoiries des parties ou autres, que le contribuable était domicilié et avait été un résident de bonne foi en Virginia pendant au moins six mois avant le début de l'action en justice. Le Département a constaté que de telles déclarations dans les documents judiciaires constituaient de solides indicateurs de l'intention de domiciliation. Voir P.D. 15-125 (6/24/2015). Le contribuable a demandé le divorce en juin 2013. L'implication de la déclaration du tribunal est que le contribuable n'avait toujours pas abandonné son domicile en Virginia à cette date. À la lumière de ces éléments, en plus des autres liens que le contribuable a conservés avec la Virginia, j'estime que le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginia.
CONCLUSION
Je constate que la déclaration modifiée du contribuable demandant le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé en Virginia pour l'impôt 2009 a été faite après l'expiration du délai de prescription. En outre, j'estime que le contribuable est resté imposable en tant que résident domicilié en Virginia pour les années fiscales 2010 à 2013. En conséquence, le refus de remboursement du contribuable pour l'année fiscale 2013 est confirmé et la demande de remboursement au titre de la protection pour les années fiscales 2009 à 2012 est rejetée.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6066910212.M