11 décembre 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Cela répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction du revenu individuel. L'avis d'imposition délivré à vos clients, ***** (les contribuables "" ), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013.
FAITS
Les contribuables, un mari et une femme, ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes de Virginia pour l'année d'imposition 2013. Le département a sélectionné la déclaration en vue d'un contrôle et a demandé des informations supplémentaires concernant la résidence des contribuables. En l'absence de réponse, une évaluation a été établie. Les contribuables ont interjeté appel, soutenant que l'épouse a déménagé à ***** (État A) en avril 2013 et que le mari était résident de ***** (État B) pendant toute l'année.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions de l'Union européenne peut être considéré comme un résident domicilié en Virginie. ou dans un autre pays, qui n'a pas abandonné sa résidence en Virginia, continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Mari
Les contribuables ont présenté des preuves que le mari était un résident domiciliaire de l'État B au cours de l'année fiscale 2013. 2013 En 2012, il a obtenu un permis de conduire de l'État B et, en janvier 2013, il résidait principalement au domicile d'un membre de sa famille dans l'État B. Sa principale source de revenus provenait d'une LLC de l'État B, dont il détenait une participation 95% et qui attribuait environ 95% de ses revenus à l'État B sur sa déclaration d'impôt sur les sociétés de l'État B. Le mari s'est également inscrit sur les listes électorales de l'État B à l'adresse 2014. En outre, il a immatriculé un véhicule dans l'État B en novembre 2014.
Le mari a également gardé des liens avec la Virginie. Lui et son épouse ont continué à posséder une résidence personnelle en Virginia. Ils possédaient également un véhicule immatriculé en Virginia et des biens immobiliers non améliorés. En outre, il était employé par une université de Virginia et retournait périodiquement en Virginia pour donner des cours et effectuer d'autres tâches pendant environ 60 jours au cours de l'année imposable 2013.
Les contribuables ont toutefois mis en vente la résidence de Virginia en mars 2013 et l'ont vendue en juillet 2014. Pendant cette période, la résidence était occupée par un gardien sans lien de parenté, mais le mari y séjournait occasionnellement lorsqu'il retournait en Virginia. Lors de la vente, les contribuables ont également vendu le véhicule qui était immatriculé en Virginia.
Épouse
Les contribuables admettent que l'épouse est restée imposable en tant que résidente domiciliaire de Virginia avant avril 2013 parce qu'elle est restée dans leur résidence de Virginia une partie du temps pour la préparer à la vente et pour attendre que les rénovations soient terminées dans une nouvelle résidence dans l'État A. L'épouse a ensuite commencé à résider exclusivement dans la résidence de l'État A. L'épouse a fourni des services de conseil à la LLC de l'État B à partir de la résidence de l'État A et y a également scolarisé l'un de ses enfants à domicile. Elle a également immatriculé un véhicule dans l'État A en février 2014 et obtenu un permis de conduire dans l'État A en août 2014.
L'épouse a également gardé des liens avec la Virginia. Outre la copropriété de la résidence en Virginia, des biens immobiliers non améliorés et du véhicule immatriculé en Virginia, elle possédait une autre résidence en Virginia utilisée comme bien locatif. En outre, elle a conservé son permis de conduire de Virginia au cours de l'année imposable 2013.
Code de Virginie § 46.2-323.1 États, "Pas de permis de conduire . . est délivré à toute personne ne résidant pas en Virginia." En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
CONCLUSION
Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Après avoir soigneusement examiné tous les éléments de preuve, j'estime que le mari n'était pas imposable en tant que domicilié ou résident réel de Virginia pour l'année d'imposition 2013. En outre, bien que l'épouse ait retardé l'obtention d'un permis de conduire de l'État A et l'immatriculation de son véhicule jusqu'à 2014, j'estime que la prépondérance de la preuve indique qu'elle a changé avec succès son domicile pour l'État A à partir du mois d'avril 2013.
En conséquence, il est demandé aux contribuables de déposer sur le site 2013 une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia, comme suit : l'épouse doit déposer une déclaration de résident pour une partie de l'année afin de déclarer l'ensemble de ses revenus perçus jusqu'en mars 2013. Cette déclaration peut être déposée séparément ou conjointement avec le mari. Toutefois, si les contribuables choisissent de déposer une déclaration conjointe, leur revenu imposable conjoint en Virginia sera déterminé comme s'ils étaient tous deux résidents de Virginia de janvier à mars 2013. Voir VA. Code § 58.1-326 et le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-190. En outre, le mari doit remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques non résidentes pour déclarer ses revenus de source Virginia pour le reste de l'année d'imposition. Si les contribuables choisissent de déposer une déclaration séparée, le mari doit cependant déposer une déclaration de non-résident et déclarer ses revenus de source Virginia pour l'année entière. Étant donné que les contribuables indiquent que l'épouse n'a pas eu de revenus de source Virginia après la fin de sa période de résidence en Virginia, les contribuables ne seraient pas autorisés à produire une déclaration conjointe de non-résident dans les deux cas.
Les contribuables doivent déposer les déclarations demandées dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Veuillez envoyer les déclarations à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Attention : *****, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23218-7203. Une fois les déclarations reçues, elles seront traitées et l'évaluation sera ajustée en conséquence. Si les déclarations ne sont pas déposées dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte et les mesures de recouvrement reprendront.
Le service Code de Virginie Les articles, le règlement et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6048700944.M