11 décembre 2015
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des fiduciaires
Chère ***** :
Ce document répond à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si le 2005 (le "Trust"), un grantor's trust irrévocable, a été converti en un complex trust.
FAITS
Dans le document public (P.D.) 15-46 (3/18/2015), le ministère a statué que le Trust est restée une fiducie irrévocable du constituant lorsque ***** (le "Constituant") a renoncé à certains pouvoirs en l'absence d'une décision de justice. TDDC (le "Trustee") a fourni des informations supplémentaires et demande une décision selon laquelle le trust a été converti d'un trust irrévocable de concédant en un trust complexe conformément à la loi de Virginie.
ARRÊT
Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont généralement la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. " Le site "Virginia est conforme à la loi fédérale car le calcul du revenu imposable en Virginia commence par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI).
En règle générale, en vertu de l'article 671 de l'Internal Revenue Code (IRC), le constituant est assujetti à l'impôt sur les revenus générés par un trust de type "grantor". En vertu de l'article 662(a) de l'IRC, les bénéficiaires sont assujettis à l'impôt sur les revenus produits par un trust complexe. Le Trustee affirme que la renonciation du Grantor au pouvoir de substituer des actifs a transformé le Trust d'un grantor's trust en un complex trust.
En vertu du Va. Code § 64.2-729 du Uniform Trust Code, un trust irrévocable non charitable peut être modifié par une décision de justice à condition que les bénéficiaires y consentent. Dans ce cas, il n'y a pas de décision de justice ni de consentement du bénéficiaire à une modification.
Le Trustee soutient que la substitution d'actifs par le Grantor n'était pas une modification du trust, mais un exercice légitime du pouvoir tel qu'envisagé par l'instrument du Trust. En général, tout pouvoir qu'une personne détient sur ses biens peut être délégué à un fiduciaire dans le cadre d'un contrat de fiducie. Voir Va. Code § 64.2-777. Ainsi, l'exercice par un administrateur d'un pouvoir conféré par un trust n'est pas une modification du trust et ne nécessite pas d'ordonnance du tribunal.
Un examen de l'acte de fiducie indique que le constituant s'est vu accorder le pouvoir de substituer des actifs "jusqu'à ce que, le cas échéant, le constituant(c'est-à-dire le constituant) renonce au pouvoir susmentionné. Ce pouvoir est exercé par notification écrite au fiduciaire, qui doit s'y conformer sans délai." Ainsi, le contrat de fiducie envisage clairement l'abandon du pouvoir du constituant de substituer des actifs et habilite le fiduciaire à autoriser le renoncement du constituant à ce pouvoir. L'abandon du pouvoir de substituer des actifs par le constituant n'était pas une modification du trust. L'abandon d'un pouvoir de trust par le constituant transforme le trust du constituant en un trust complexe. Voir Treas. Reg. § 1.1001-2(c), exemple 5.
Dans la mesure où la décision rendue dans l'affaire P.D. 15-46 est contraire à la conclusion selon laquelle le trust est passé d'un grantor trust à un complex trust lorsque le Grantor a renoncé au pouvoir de substituer des actifs, elle est remplacée par le présent document. Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6010084434.B