11 décembre 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des revenus des entreprises. des avis d'imposition émis à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 2010, et 2012.
FAITS
Le contribuable, une société mère située en dehors de la Virginie, a déposé des déclarations consolidées d'impôt sur les sociétés en Virginie avec sa filiale à 100 %, ***** (société A), pour les années imposables en question. Lors de l'audit, l'auditeur du ministère a déterminé que la société A n'avait pas de lien avec la Virginie et l'a supprimée de la déclaration consolidée. Le contribuable a fait appel, soutenant que la société A devait être incluse dans la déclaration consolidée parce qu'elle avait un lien avec la Virginie et des revenus provenant de sources de la Virginie.
DÉTERMINATION
Virginie Code § 58.1-400 impose l'impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginia pour chaque année fiscale de chaque société organisée selon les lois du Commonwealth et de chaque société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginia." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginie s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginie pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient positifs. L'existence de facteurs positifs de répartition en Virginie établit clairement que le revenu provient de sources en Virginie.
Conformément à l'article 58.1-442 du code de la Virginie, un groupe de sociétés affiliées peut choisir de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu consolidée en Virginie. Si un tel choix est fait, le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-322 prévoit qu'une fois que le choix de produire une déclaration consolidée est fait, une société liée doit être incluse dans la déclaration consolidée de Virginie, sauf si elle n'est pas affiliée au sens du Va. Code § 58.1-302, ni exonérée de l'impôt sur le revenu de Virginie en vertu du Va. Code § 58.1-401, exonérés de l'impôt sur le revenu de Virginie en vertu de la loi publique (P.L.) 86-272, non soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie si des déclarations distinctes devaient être produites, ou utilisant des années d'imposition différentes.
La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Bien que la loi P.L. 86-272 s'applique aux biens corporels, la politique du ministère a été d'étendre le test de sollicitation "" de la loi P.L. 86-272 aux situations impliquant la vente de biens autres que des biens corporels. Voir le document public (D.P.) 91-33 (3/18/1991) et le D.P. 93-75 (3/17/1993). Le ministère limite le champ d'application de P. L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, qui sont accessoires à la sollicitation ou qui sont de nature minime. Voir Wisconsin Department of Revenue v. William Wrigley, Jr. Co., 505 U.S. 214 (1992 ). Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions de P. L. 86-272.
Sous certaines conditions, une société peut avoir des revenus provenant de sources de Virginie résultant d'un facteur de répartition positif, mais ne pas être assujettie à l'impôt en vertu des protections accordées par P.L. 86-272. Voir P.D. 94-175 (6/8/1994). En outre, les sociétés qui n'ont pas de facteur de répartition positif ne sont pas considérées comme assujetties à l'impôt sur le revenu de la Virginia si des déclarations séparées sont déposées. Toutefois, dans des circonstances appropriées, le ministère est autorisé, en vertu du Va. Code § 58.1-446 à déterminer que le revenu d'une société affiliée soit considéré comme un revenu de Virginie même si la société affiliée n'a pas de lien. Voir P.D. 96-346 (11/25/1996).
Le département est habilité à enquêter sur tous les livres et registres d'un contribuable afin de déterminer l'impôt à payer. Voir Va. Code § 58.1-219. En outre, le Va. Code § 58.1-205 prévoit que dans toute procédure relative à l'interprétation des lois fiscales de la Virginie, une évaluation "d'un impôt par le département sera considérée comme correcte à première vue. Il incombe donc au contribuable de prouver qu'il n'avait pas de revenu imposable en Virginie.
Par une correspondance datée de juillet 20, 2015 et un appel téléphonique de suivi, le Département a demandé des documents pour prouver que la Société A avait un lien avec la Virginie et un revenu de source virginienne. Le contribuable n'ayant pas fourni les informations demandées, il n'y a aucune raison d'ajuster les évaluations du Département telles qu'elles ont été émises.
Toutefois, je vais donner au contribuable une dernière possibilité de fournir une documentation adéquate concernant le lien de la société A avec la Virginie. La documentation doit être soumise dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23161-7203, Attention : *****, Senior Tax Analyst. Dès réception, la documentation sera examinée et l'évaluation sera ajustée, le cas échéant. Si la documentation n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation sera est considérée comme correcte telle qu'elle a été émise.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** à l'Office de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5888720760.B