8 décembre 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à la lettre de demande de correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise à l'égard de ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un audit pour la période allant de juin 2006 à décembre 2010. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable fournit des services de restauration et de gestion des installations, ainsi que d'autres services de soutien. Un audit réalisé par le département a abouti à l'imposition de la taxe sur les ventes de biens meubles corporels et à l'imposition de la taxe d'utilisation sur les achats d'actifs et d'autres biens meubles corporels.
Le contribuable conteste la taxe sur les ventes imposée sur certaines ventes non taxées, ainsi que la taxe d'utilisation imposée sur certains achats non taxés de biens meubles corporels. Le contribuable demande également la renonciation à la pénalité imposée sur l'impôt perçu mais non versé et sur les achats retenus dans le cadre de la vérification. En outre, le contribuable soumet une demande de remboursement d'impôt au département.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-633 stipule que tout revendeur tenu de faire une déclaration "doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, locations ou achats .... imposable en vertu du présent chapitre, et tous autres livres de comptes nécessaires pour déterminer le montant de l'impôt dû en vertu du présent chapitre, ainsi que toutes autres informations pertinentes qui peuvent être requises par l'administration fiscale. Commissaire." L'obligation de tenir des registres est expliquée plus en détail au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-470.
Vente
En ce qui concerne la ligne 22 de la liste des exceptions relatives aux ventes, le contribuable a fourni une autorisation de paiement direct de la part du client, mais n'a pas fourni de factures de vente. Les dispositions relatives à l'autorisation de paiement direct du Va. Code § 58.1-624 D prévoient que, dès réception d'un numéro de permis de paiement direct, un concessionnaire est exonéré de toute obligation et responsabilité en matière de collecte et de versement de la taxe en ce qui concerne les ventes, les distributions, les locations ou l'entreposage de biens meubles corporels à ce détenteur de permis. Sur la base de l'autorisation de paiement direct, j'estime qu'il y a lieu de supprimer de l'audit la ligne 22 des ventes non contestées.
En ce qui concerne les autres ventes contestées, le contribuable a demandé un délai supplémentaire pour fournir des documents à l'appui de toute réclamation qu'il pourrait formuler. Ce délai supplémentaire a été accordé, mais aucune documentation supplémentaire n'a été fournie. En l'absence de documents à l'appui de sa demande, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve requise en l'espèce. En conséquence, aucun autre ajustement ne peut être apporté aux ventes détenues dans le cadre de l'audit.
Achats
Sur la base de la documentation fournie par le fournisseur pour la ligne 9 de la liste d'exceptions des achats, j'estime qu'il y a lieu de retirer ce poste de l'audit.
Le contribuable demande la suppression des lignes 26 et 27 de la liste d'exception des achats au motif que ces postes contestés représentent des paiements effectués à un fournisseur pour la location à long terme de véhicules à moteur. Le contribuable affirme que ces paiements de location incluaient la taxe sur les ventes de Virginia. Le contribuable indique que le vendeur ne fournit pas de facture mensuelle sur papier, mais qu'il facture par voie électronique sans fournir d'informations fiscales. Au moment de l'audit, aucune documentation n'a été fournie à l'appui de cette demande. Après l'introduction du recours, le contribuable s'est vu accorder un délai supplémentaire pour fournir des preuves à l'appui de sa demande, mais aucune documentation n'a été fournie. En l'absence de documents à l'appui de sa demande, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve requise. Ainsi, les éléments contestés doivent être maintenus dans l'audit.
Le contribuable conteste que la taxe ait été correctement établie pour d'autres achats faisant l'objet du contrôle et demande un délai supplémentaire pour fournir des documents à l'appui de sa demande. Après réception du recours, le contribuable s'est vu accorder un délai supplémentaire pour fournir des preuves à l'appui de sa demande, mais aucune preuve n'a été fournie. En l'absence de documents à l'appui de sa demande, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve qui lui incombait. De ce fait, aucun autre ajustement ne peut être apporté aux achats effectués dans le cadre de l'audit.
Taxe locale sur les repas
Le contribuable a fait l'objet d'un contrôle de la part d'une localité de Virginia concernant la taxe sur les repas pour des périodes qui chevauchent le contrôle du département. Au cours de l'audit de la localité, le contribuable a découvert qu'il avait versé au département à la fois la taxe sur les ventes au détail et la taxe sur les repas de la localité. Le versement erroné de la taxe sur les repas au ministère a eu lieu de janvier 2009 à juin 2009. Au cours de cette période de six mois, le contribuable affirme qu'il n'était pas enregistré pour déclarer la taxe sur les repas à la localité, mais qu'il percevait cette taxe conformément à un contrat conclu avec son client. Le contribuable fournit un tableau montrant comment il a calculé le trop-perçu par le département.
La documentation fournie ne permet pas d'établir que le montant du trop-perçu réclamé a été versé au ministère. La documentation n'établit pas non plus que les ventes déclarées doivent être réduites comme il est demandé. Afin de vérifier les affirmations du contribuable, une documentation complète à l'appui de ses affirmations doit être fournie à l'auditeur du département dans un délai de 45 jours à compter de la date de cette détermination. Cette documentation doit inclure le rapport d'audit de la localité, les factures de vente, la documentation établissant que la taxe a été payée en trop au département comme réclamé, et toute autre documentation nécessaire à l'auditeur pour vérifier ce paiement en trop.
Code de Virginie § 58.1-3833 C prévoit que " [t]outes les perceptions de taxes sur les aliments et les boissons et toutes les perceptions de taxes sur les repas sont réputées être détenues en fiducie pour le comté, la ville ou la commune imposant la taxe applicable "." (souligné par l'auteur). Ainsi, indépendamment du fait que le contribuable n'était pas enregistré auprès de la localité, la partie de la collecte de la taxe qui était destinée à collecter la taxe sur les repas de la localité est réputée être détenue en fiducie pour la localité. Si le contribuable fournit la documentation demandée et que le vérificateur est en mesure de vérifier l'étendue de la taxe sur les repas payée par erreur au Commonwealth, le département transférera le montant de la taxe payée par erreur à la localité concernée. Étant donné que l'autorité de recouvrement de l'impôt appartient à la localité, c'est elle qui décidera d'accorder au contribuable le crédit ou le remboursement qu'elle jugera approprié.
Sanction
Un taux de pénalité de 50% a été appliqué à la taxe sur les ventes perçue mais non versée qui a été retenue dans l'audit pour la période d'octobre 2006. Un taux de pénalité de 50% a également été appliqué aux actifs non taxés inclus dans l'audit. Les taux de pénalité 50% se composent de la pénalité de conformité 30% et de la pénalité post-amnistie 20% . En outre, un taux de pénalité similaire 50% a été appliqué à d'autres achats non taxés de biens meubles corporels pour les périodes allant de juin 2006 à mai 2009. Un taux de pénalité de 30% a été appliqué aux achats non taxés évalués pour les périodes de juin 2009 à décembre 2010.
Le contribuable demande la renonciation à ces pénalités pour les raisons suivantes : (1) tout montant final d'impôt jugé dû dans le cadre de cette évaluation n'était pas un évitement intentionnel de l'impôt ; (2) le contribuable a coopéré avec le vérificateur ; (3) le contribuable a a accepté de signer les prorogations de délai demandées ; et (4) tous les documents demandés par l'équipe d'audit ont été fournis dans la mesure du possible.
Aucune des pénalités imposées en l'espèce n'est fondée sur une fraude ou sur des preuves d'évasion fiscale intentionnelle de la part du contribuable. Au contraire, la pénalité de conformité de 30% s'applique lorsque la déclaration et le paiement du montant total de la taxe n'ont pas été effectués dans les délais impartis. Voir Va. Code § 58.1635. La pénalité de mise en conformité peut généralement être supprimée si un certain pourcentage minimum de conformité fiscale est atteint. Pour le troisième audit et les suivants, la pénalité de conformité est généralement supprimée lorsque les ratios de conformité du contribuable atteignent ou dépassent 85% pour la taxe sur les ventes et 85% pour la taxe sur l'utilisation. Voir le titre 23 VAC 10-210-2032 B 5. Dans le cas présent, le pourcentage de conformité du contribuable lors de ce sixième audit était de 94% pour la taxe sur les ventes et de 35% pour la taxe sur l'utilisation. En ce qui concerne la taxe sur les ventes, la pénalité de mise en conformité a été imposée pour neuf ventes échantillonnées parce que la politique de longue date du ministère ne permet pas de renoncer à la pénalité de mise en conformité lorsqu'un contribuable a perçu la taxe sur les ventes mais ne l'a pas versée au ministère. Voir le titre 23 VAC 10-210-2032 B 3.
En ce qui concerne la taxe d'utilisation, la pénalité de mise en conformité a été imposée parce que le niveau de conformité était bien en deçà du seuil d'exonération automatique de la pénalité. Le seul autre motif d'exemption de peine est l'existence de circonstances atténuantes exceptionnelles. Voir le titre 23 VAC 10-210-2032 B 8. Les raisons invoquées par le contribuable pour justifier l'annulation de la pénalité ne constituent pas des circonstances atténuantes exceptionnelles.
La pénalité post-amnistie 20% est imposée sur toute dette fiscale qui était éligible aux bénéfices de l'amnistie mais qui n'a pas été payée. Voir la sous-section F 1 du Va. Code § 58.1-1840.1 et le document public 09-140 (9/28/09). Les bénéfices de l'amnistie étaient disponibles pour les périodes de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation antérieures à juin 2009. Les raisons invoquées par le contribuable pour justifier l'annulation de la pénalité ne sont pas suffisantes pour justifier l'annulation de la pénalité post-amnistie. Sur la base de tout ce qui précède, je ne vois aucune raison de renoncer aux pénalités imposées en l'espèce.
CONCLUSION
L'évaluation sera révisée en fonction de cette décision. Une fois que tous les ajustements ont été effectués, une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, est envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 15th Floor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez peuvent contacter ***** à l'adresse *****.
En outre, l'auditeur vous contactera dans les 15 jours suivant la date de cette afin d'organiser la réception de la documentation supplémentaire pour la demande de remboursement du trop-perçu.
Bien que vous ayez demandé à être informé avant l'émission d'une lettre de détermination si celle-ci n'était pas conforme à l'allégement demandé dans votre appel, le département ne fournit pas de telles notifications. Toutefois, un contribuable qui fait l'objet d'une détermination qui ne lui est pas favorable en tout ou en partie peut demander un réexamen s'il remplit certaines conditions décrites dans la sous-section F 1 du titre 23 VAC 10-20-165.
Le code de Virginia Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5389380078.R