24 novembre 2015
Re : Crédits d'impôt pour la préservation des terres et localités de Virginie
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez si une localité de Virginie ou son autorité de développement économique ("EDA") peut obtenir des crédits d'impôt pour la préservation des terres.
FAITS
Deux localités de Virginie ("the Localities") envisagent d'accorder des servitudes de conservation à des fonds fonciers qualifiés, soit directement, soit par l'intermédiaire de leurs agences de développement économique respectives. Dans les deux cas, les localités souhaitent bénéficier de crédits d'impôt pour la préservation des terres si elles sont éligibles à de tels crédits. Bien que les localités soient exonérées de l'impôt sur le revenu et ne puissent donc pas réclamer de crédits d'impôt pour la préservation des terres dans leur déclaration d'impôt sur le revenu, elles bénéficieraient des crédits d'impôt pour la préservation des terres en les transférant à d'autres contribuables en échange d'une compensation.
Vous avez demandé des conseils sur la question de savoir si une localité de Virginie ou son EDA peut être considérée comme un contribuable "" aux fins du crédit d'impôt pour la préservation des terres et, par conséquent, si elle peut bénéficier de ce crédit.
DÉTERMINATION
Les localités ne sont pas des contribuables aux fins de la Virginia Tax
Va. Code § 58.1-512 fournit des crédits d'impôt pour la préservation des terres aux contribuables qui transfèrent des terres situées en Virginie ou un intérêt dans ces terres à certaines fins de conservation à une agence de conservation publique ou privée habilitée à détenir ces terres ou cet intérêt à des fins de conservation. Par conséquent, pour obtenir des crédits d'impôt pour la préservation des terres, le donateur doit non seulement transmettre des terres ou un intérêt foncier, mais il doit également être un contribuable ( ")." Aux fins du titre du code de Virginia relatif aux impôts, Va. Code § 58.1-1 définit "contribuable" comme toute personne, société, partenariat, organisation, fiducie ou succession assujettie à l'impôt en vertu des lois de ce Commonwealth, ou en vertu des ordonnances, résolutions ou ordres de tout comté, ville ou autre subdivision politique de ce Commonwealth.
"Dans l'affaire 2002, le procureur général de Virginie a déterminé que le terme "contribuable"" comprend toute personne, société, partenariat, organisation, fiducie ou succession qui est assujettie à un impôt imposé par la Virginie ou une localité de la Virginie, même si cette personne ou entité est exonérée de l'impôt sur le revenu de la Virginie. Voir 2002 Att'y Gen. Ann. Rep. 094 et document public 05-125 (7/26/2005). Bien que l'interprétation du terme "taxpayer" donnée par le procureur général de Virginie soit large en ce qui concerne l'entité "soumise à l'impôt," elle n'a pas spécifiquement étendu le terme pour s'appliquer aux personnes ou entités qui n'entrent pas dans l'une des catégories prévues dans la définition de "taxpayer" énoncée dans le Va. Code § 58.1-1. Parce que la définition de "taxpayer" énoncée dans le Va. Code § 58.1-1 ne prévoit pas de catégorie spécifique pour les localités ou les subdivisions politiques du Commonwealth, une localité devrait être considérée comme une personne, une société, une société de personnes, une organisation, une fiducie ou une succession pour être considérée comme un contribuable "" aux fins de l'impôt en Virginie.
L'Assemblée générale a spécifiquement inclus les entités gouvernementales, y compris les localités, dans les définitions utilisées à d'autres fins dans le code de Virginie. Par exemple, dans le Va. Code § 1-230, "person" inclut toute personne physique, société, partenariat, association, coopérative, société à responsabilité limitée, fiducie, coentreprise, gouvernement, subdivision politique ou toute autre entité juridique ou commerciale et tout successeur, représentant, agent, agence ou instrument de celle-ci lors de la définition du terme généralement utilisé dans l'ensemble du code de Virginie. En outre, en vertu du Va. Code § 58.1-3952, "personne" comprend les particuliers, les sociétés, les partenariats, le Commonwealth et les agences et subdivisions politiques du Commonwealth.
l'exception des catégories concernant les entités gouvernementales, Va. Code § 58.1-1 utilise des catégories pour définir "contribuable" substantiellement similaires à celles utilisées pour définir "personne" aux fins de Va. Code §§ 1-230 et 58.1-3952. L'inclusion de catégories distinctes pour les entités gouvernementales, y compris les localités, dans Va. Code §§ 1-230 et 58.1-3952 implique que l'Assemblée générale ne considère pas ces entités comme faisant partie des autres catégories utilisées dans ces statuts. Les localités ne pouvant être considérées comme une personne, une société, un partenariat, une organisation, une fiducie ou une succession, elles ne sont pas des contribuables aux fins de l'impôt en Virginie en vertu du Va. Code § 58.1-1. Cette conclusion est également étayée par le fait que le Commonwealth et ses subdivisions politiques sont exonérés d'impôts en vertu de l'article X, § 6(a) de la Constitution de Virginie. Comté de York c. Peninsula Airport Commission, 235 Va. 477 (1988).
Si l'Assemblée générale avait voulu que les localités soient considérées comme des contribuables "" à des fins fiscales en Virginie, elle aurait pu le faire explicitement en prévoyant une catégorie pour les localités dans la définition de "contribuable" énoncée dans le Va. Code § 58.1-1. L'Assemblée générale n'a pas prévu cette catégorie dans le Va. Code § 58.1-1 et, par conséquent, les localités ne peuvent pas bénéficier de crédits d'impôt pour la préservation des terres.
Les associations de développement économique ne sont pas des contribuables aux fins de Virginia Tax
Les AED sont des entités gouvernementales qui sont des subdivisions politiques des localités. Voir Va. Code § 15.2-4903. Comme les localités, les AED ne sont pas incluses dans l'une des catégories utilisées dans le Va. Code § 58.1-1 pour définir "taxpayer." Par conséquent, les AED ne peuvent pas bénéficier de crédits d'impôt pour la préservation des terres.
CONCLUSION
Pour les raisons susmentionnées, ni les localités ni leurs associations de développement économique respectives ne peuvent obtenir de crédits d'impôt pour la préservation des terres. Les dispositions du code de Virginie citées, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section "Laws, Rules & Decisions" du site web du département de la fiscalité, à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov. Si vous avez d'autres Pour toute question, veuillez contacter ***** au Bureau de la politique fiscale, Division de l'élaboration des politiques, Division Développement, à l'adresse *****
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité