24 novembre 2015
Re : § 58.1-1824 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle ***** (les "contribuables") demande le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques payé pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, étaient des résidents de Virginie qui ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie. Le mari était associé dans une société de personnes multiétatique. La société de personnes a rempli des déclarations d'impôt sur le revenu pour le compte de ses associés non résidents, dont le mari, dans divers États, notamment le Maryland, la Caroline du Nord et la Virginia-Occidentale. Les contribuables ont utilisé la méthode spéciale des États frontaliers pour calculer le crédit d'impôt hors État pour l'impôt sur le revenu payé à ces États frontaliers. Dans le cadre d'une révision, le département a ajusté le crédit et émis une évaluation parce que les contribuables avaient demandé le crédit pour l'impôt sur le revenu payé à plus d'un État contigu. Les contribuables ont payé le montant supplémentaire dû et ont déposé une demande de remboursement, soutenant qu'ils avaient le droit de demander le crédit en utilisant la règle spéciale de l'État frontalier parce que la société de personnes, plutôt que les contribuables, a déposé les déclarations d'impôt sur le revenu dans les États frontaliers.
DÉTERMINATION
Demande de protection
Code de Virginie § 58.1-1824 permet à toute personne ayant payé un impôt administré par le département des impôts de déposer une demande de remboursement dans un délai de trois ans à compter de la date de l'imposition. En vertu de l'autorité conférée auCommissaire à l'impôt au titre de Va. Code § 58.1-1824, une demande de remboursement à titre conservatoire peut être suspendue dans l'attente de l'issue d'une autre affaire devant les tribunaux ou la demande peut faire l'objet d'une décision sur le fond en vertu de la loi sur la protection des droits de l'homme. Va. Code § 58.1-1821. Comme le permet la loi, la demande du contribuable a été traitée comme un recours en vertu de la loi sur les droits de l'homme. Va. Code § 58.1-1821.
Crédit d'impôt hors de l'État
Code de Virginie § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginie pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'une plus-value sur la vente d'un bien d'équipement. La loi de Virginie ne permetpas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Le crédit est plutôt limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir le document public (P.D.) 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant l'impôt de Virginie dû par l'individu par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginie.
Si certains critères sont remplis, la limitation qui restreint le crédit au montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu dérivé dans l'autre État n'est pas prise en compte. La règle spéciale s'applique si le revenu soumis à l'impôt dans un seul État contigu à Virginia est inférieur au revenu imposable en Virginia et que tous les revenus provenant de sources extérieures à Virginia sont des revenus du travail ou des revenus d'entreprise déclarés sur le formulaire fédéral Schedule C de cet État contigu. Dans ce cas, le résident de Virginia aura droit à un crédit égal au plus petit des deux montants suivants : (1) le montant de l'impôt sur le revenu effectivement payé à l'État contigu ; ou (2) 100% de l'impôt sur le revenu à payer en Virginia. Voir Va. Code § 58.1-332 A.
Même si la règle de la frontière spéciale est limitée à un seul État contigu, les contribuables soutiennent qu'ils avaient le droit de demander le crédit hors État pour les revenus de la société de personnes générés dans le Maryland, la Caroline du Nord et la Virginie-Occidentale parce que la société de personnes a déposé des déclarations dans ces États.
Le crédit d'impôt pour les États frontaliers a été adopté afin de tenir compte des modifications apportées à la législation de la Caroline du Nord sur le site 1989. Dans sa version initiale, le crédit n'était accessible qu'aux résidents de Virginie qui faisaient la navette entre leur domicile et leur lieu de travail en Caroline du Nord et y percevaient un salaire. Sur le site 1998, ce crédit a été étendu aux impôts payés à un seul État contigu sur le revenu d'entreprise d'un propriétaire unique. Voir le chapitre 291, 1998 Actes de l'Assemblée.
Le calcul du crédit frontalier ne s'applique que lorsque le calcul du revenu imposable d'un autre État aboutit à un montant inférieur au revenu imposable de la Virginie. Dans ce cas, le crédit de Virginie sera égal à l'impôt sur le revenu payé à l'autre État sur le revenu gagné, mais il ne peut pas dépasser l'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie. payable. Actuellement, le seul État contigu dont le calcul du revenu imposable aboutit à un montant inférieur au revenu imposable de la Virginie est la Caroline du Nord. Ainsi, la règle de l'État frontalier ne s'appliquerait ni au Maryland ni à la Virginia-Occidentale.
En outre, seuls les revenus gagnés (salaires et traitements) ou les revenus d'entreprise déclarés sur le formulaire fédéral Schedule C peuvent bénéficier de la règle spéciale. Voir P.D. 04-125 (9/16/2004). Parce qu'il a été déclaré sur le formulaire fédéral Schedule E, le revenu de la société de personnes généré en Caroline du Nord n'est pas éligible à la règle spéciale de l'État frontalier.
Après avoir examiné l'ensemble des faits et circonstances présentés et la législation applicable, le département a correctement ajusté les crédits d'impôt hors État du contribuable. Par conséquent, la demande de remboursement des taxes et intérêts supplémentaires payés par les contribuables pour l'année fiscale 2012 ne peut être approuvée.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'Office de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6090177804.B