17 février 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des ajustements apportés par le ministère à la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie déposée par vos clients, ***** (les contribuables "" ), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, ont résidé en Virginia au cours de l'année fiscale 2013. Ils ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu pour les résidents de Virginie ( 2013 ), réclamant des déductions détaillées qui incluaient les frais professionnels encourus par l'épouse.
L'épouse était employée en tant que vendeuse avec un itinéraire de vente régional hebdomadaire. Elle a utilisé le taux kilométrique standard de l'entreprise pour déterminer ses frais de voiture sur la base du kilométrage hebdomadaire du trajet, déduction faite d'un remboursement partiel de la part de son employeur. L'épouse a également demandé une déduction pour 50% du coût des petits déjeuners, déjeuners et dîners qu'elle a achetés pour les employés de ses clients.
Dans le cadre de l'examen, le département a rejeté les frais de voiture et de repas présentés comme des déductions de frais professionnels non remboursés, ce qui a entraîné une réduction du remboursement de l'impôt sur le revenu des contribuables. Les contribuables font appel de ces ajustements, soutenant que les déductions refusées correspondaient à des frais de voyage et de repas non remboursés et déductibles, encourus par l'épouse dans le cadre de l'exercice normal de son activité professionnelle.
DÉTERMINATION
Conformité
Le Virginia Code § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du Virginia Code ont la même signification que celle prévue dans l'IRC, à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI). Voir Va. Code § 58.1-322 A.
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginia. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement aucune raison de regarder derrière ces calculs. Toutefois, le ministère conserve le pouvoir d'ajuster le FAGI et les déductions détaillées lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration de revenus fédérale ou de Virginia ne sont pas conformes à l'IRC. Voir Va. Code § 58.1-219. Virginia Code § 58.1322 D 1 permet à un contribuable de déduire de son revenu brut ajusté de Virginia le montant autorisé pour les déductions détaillées dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu.
Dépenses professionnelles
En vertu de l'IRC § 162, les contribuables sont autorisés à déduire toutes les dépenses commerciales ordinaires et nécessaires payées ou encourues au cours de l'année d'imposition dans le cadre de l'exercice d'un commerce ou d'une entreprise. Ces dépenses doivent être directement liées ou se rapporter au commerce ou à l'entreprise du contribuable. Voir Treas. Reg. § 1.162-1. En vertu de l'IRC § 67, un particulier ne peut déduire les frais professionnels non remboursés, ainsi que certaines autres déductions diverses, que dans la mesure où ils dépassent collectivement 2% du FAGI, communément appelé "2% plancher".
Frais de voyage
L'épouse a utilisé le taux kilométrique standard de l'entreprise pour calculer ses frais d'automobile déductibles. L'auditeur a refusé la déduction des frais professionnels parce qu'il n'y avait pas suffisamment de documents montrant que les frais de voyage excluaient les frais de déplacement domicile-travail.
Les frais de fonctionnement et d'entretien d'une voiture utilisée à des fins professionnelles sont déductibles. Les contribuables peuvent utiliser les coûts d'exploitation réels ou le taux kilométrique standard de l'entreprise pour calculer les coûts déductibles. Voir Rev. Proc. 2010-51 (12/3/2010). Dans l'affaire PLR 8023052 (3/12/1980), l'Internal Revenue Service (IRS) a décidé qu'une personne occupant plusieurs emplois dans la même localité pouvait déduire les frais de transport encourus pour se rendre d'un emploi à l'autre. Toutefois, les frais de déplacement du domicile au premier emploi et du dernier emploi au domicile sont généralement des frais de déplacement non déductibles.
Les contribuables ont fourni un calendrier des déplacements hebdomadaires de l'épouse avec le kilométrage entre chaque client. Ils ont également fourni une déclaration de l'employeur de l'épouse qui montre qu'il a remboursé l'épouse pour ses frais kilométriques à un taux fixe. Le tableau indique les frais de voyage de l'épouse moins les remboursements de frais kilométriques. Les contribuables ont déclaré que le kilométrage entre leur domicile et le premier client de l'épouse n'était pas inclus dans le tableau.
Frais de repas
Le vérificateur a refusé les frais de repas réclamés par le contribuable parce qu'il n'a pas fourni la politique de l'employeur de l'épouse concernant le remboursement des frais de repas. Les contribuables soutiennent que l'employeur de l'épouse n'a pas de politique de remboursement des frais de repas.
Les repas, qui sont considérés comme des frais professionnels, sont déductibles jusqu'à concurrence de 50% de leur coût. Voir IRC § 274 (n)(1). Une dépense doit être directement liée à la conduite de l'activité commerciale du contribuable ou associée à la conduite active de l'activité commerciale du contribuable. Voir IRC § 274(a)(1)(A). Une dépense est considérée comme associée à la conduite active du commerce ou de l'entreprise du contribuable si ce dernier établit qu'il avait un objectif commercial clair en effectuant la dépense, par exemple pour obtenir de nouvelles affaires ou pour encourager la poursuite d'une relation d'affaires existante. Voir Treas. Reg. § 1.274-2(d)(2). Les contribuables ont fourni une copie de tous les reçus des repas déclarés par l'épouse comme frais de repas.
CONCLUSION
Les contribuables doivent tenir des registres suffisants pour permettre à l'Internal Revenue Service (IRS) de déterminer l'impôt dont ils sont redevables. Voir Treas. Reg. § 1.6001-1(a). De même, le Va. Code § 58.1-310 prévoit :
Lorsque le département estime qu'il est nécessaire d'examiner les déclarations de revenus fédérales ou une copie de celles-ci d'une personne physique, d'une succession, d'un trust, d'une société de personnes ou d'une société de capitaux afin de vérifier correctement ces déclarations, le département ou le commissionnaire du revenu a le droit de demander à ce contribuable de fournir cette déclaration ou une copie de celle-ci ainsi que tous les états, inventaires et tableaux à l'appui de cette déclaration.
J'estime que les documents fournis par les contribuables sont suffisants pour démontrer que les frais de voyage et de repas réclamés par l'épouse ont été correctement déduits. Ainsi, le solde du remboursement figurant sur la déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie des contribuables ( 2013 ) sera remboursé avec intérêts.
Bien que les ajustements apportés par le département aux dépenses professionnelles déductibles des contribuables soient annulés, si l'IRS modifie l'IAGI des contribuables, y compris les changements apportés à l'annexe A, le Va. Code § 58.1-311 exige que ce changement ou cette correction soit signalé dans un délai d'un an à compter de la décision finale de l'IRS en déposant une déclaration modifiée auprès du ministère. Si un particulier ne produit pas de déclaration modifiée, Va. Code § 58.1312 Le site 3 permet au département d'établir la taxe appropriée à tout moment.
Les sections du code de Virginia citées sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5769012819.B