29 octobre 2015
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des entités intermédiaires
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous (le contribuable "" ) demandez un ruling concernant la production de déclarations d'entités intermédiaires.
FAITS
Le contribuable est l'unique membre de deux sociétés à responsabilité limitée de Virginia (les "LLC") qui ont choisi d'être traitées comme des sociétés S aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. La contribuable demande une décision sur la question de savoir si elle peut combiner les entreprises pour remplir les déclarations des entités intermédiaires de Virginia.
DÉTERMINATION
Limitation des pertes d'activité passive
Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginie ont la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. Ainsi, la conformité de Virginia au droit fédéral est limitée à l'utilisation effective d'un terme spécifique dans une loi de Virginia. En outre, la conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes spécifiquement prévus au titre 58.1 du Code de Virginia.
Le contribuable déclare qu'il a fait un choix en vertu de la Treas. Reg. § 1.469-4 pour regrouper les activités des LLC à des fins de déclaration et de calcul des gains ou des pertes. L'article 469 de l'IRC prévoit généralement que les pertes et les crédits imputables aux activités commerciales passives, dans la mesure où ils dépassent, respectivement, les revenus ou l'impôt normal, sont considérés comme des pertes et des crédits d'impôt. la responsabilité associée à toutes les ces activités passives, sont rejetées pour l'exercice imposable et reportées sur l'exercice imposable suivant. Trésor. Reg. § 1.469-4(c)(1) prévoit toutefois qu'une ou plusieurs activités commerciales ou de location peuvent être traitées comme une activité unique si les activités constituent une unité économique appropriée pour la mesure des gains ou des pertes aux fins du § 469. Ainsi, les contribuables peuvent éviter l'application de la limitation des pertes passives s'ils peuvent démontrer une participation matérielle au groupe d'activités qui est considéré comme une activité unique. En effet, une activité à laquelle le contribuable participe matériellement n'est pas considérée comme passive. Voir Treas. Reg. § 1.469-1(T)(e)(1). Ce regroupement d'activités n'est pertinent que pour déterminer si les limitations des pertes passives s'appliquent aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et n'a aucune incidence sur les obligations de déclaration d'une entité de type pass-through en Virginia.
Déclarations des entités intermédiaires
Toutes les entités intermédiaires sont tenues de déposer auprès du ministère une déclaration de renseignements annuelle indiquant leurs revenus et une liste de leurs propriétaires. Voir Va. Code § 58.1-392. Par définition, une entité pass-through comprend une société à responsabilité limitée qui est reconnue comme une entité distincte aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Voir Va. Code § 58.1-390.1. Normalement, les sociétés à responsabilité limitée à un seul membre sont des entités ignorées aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et ne sont donc pas tenues de remplir des déclarations de pass-through entity en Virginia. Voir Treas. Reg. § 301.7701-3(b)(1)(ii). Toutefois, comme le contribuable a choisi de traiter les SARL comme des sociétés S, elles sont considérées comme des entités distinctes qui ne sont pas ignorées. Voir Treas. Reg. § 301.7701-3(c)(1)(v)(C) et § 301.7701-2(a). Par conséquent, les LLC sont des entités intermédiaires (pass-through entities) tenues de produire des déclarations d'entités intermédiaires (pass-through entities) en Virginia. Étant donné qu'aucune disposition de la loi de Virginia n'autorise le dépôt de déclarations combinées ou consolidées des entités intermédiaires, chacune des LLC est tenue de déposer une déclaration distincte.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les sections du code de Virginia citées sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questionsour toute question concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6022899134.M