27 octobre 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les contribuables "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2012. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables, un militaire et son épouse, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques ( 2012 ) pour les résidents à temps partiel. Le militaire a demandé le statut de résident pour une partie de l'année, tandis que l'épouse a demandé le statut de résident pour toute l'année. Lors de l'audit, le département a modifié le type de déclaration, passant des résidents d'une année partielle à ceux d'une année complète, et a établi une cotisation. Les contribuables ont fait appel de l'évaluation, soutenant que le domicile officiel du militaire était ***** (État A) et que ses revenus n'étaient pas soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginia jusqu'en novembre 2012, date à laquelle il a quitté l'armée.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner, même s'il réside effectivement ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'établisse dans un autre État, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Le Servicemembers Civil Relief Act (loi "" ), codifié à 50 U.S.C. § 571 et seq. prévoit que le personnel militaire et naval n'abandonne pas son domicile légal du seul fait qu'il se conforme aux ordres militaires qui l'obligent à résider dans un autre État ou pays. La loi n'exclut toutefois pas la possibilité que le personnel des forces armées acquière un nouveau domicile légal dans l'État où il est stationné et se soumette ainsi à l'imposition de cet État comme s'il était un résident domicilié. Pour qu'il y ait changement de domicile, il faut qu'il y ait abandon de l'ancien domicile et acquisition d'un nouveau. Ce changement doit se manifester par l'intention et le comportement de l'individu. Voir United States of America v. Minnesota Department of Revenue, 97 F. Supp. 2d 973 (2000).
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer un membre du service militaire tant que ce dernier maintient des liens suffisants avec un autre État pour indiquer qu'il a l'intention d'y maintenir son domicile. Ces liens comprennent le dépôt d'un certificat de résidence légale (formulaire du ministère de la défense 2058), l'obtention d'un permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales et le vote aux élections locales, l'immatriculation d'une voiture et l'exercice d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant qu'un militaire conserve ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit un domicile permanent en Virginie.
Dans ce cas, le militaire est entré dans l'armée alors qu'il résidait dans l'État A et a déclaré l'État A comme son domicile officiel auprès du ministère de la défense (DOD). Le contribuable n'a cependant pas apporté la preuve qu'il avait conservé un domicile dans l'État A pendant ses années de service. Au contraire, les informations fournies montrent que le militaire a établi un domicile permanent en Virginie à l'adresse 2003, qu'il a immatriculé des véhicules à moteur en Virginie et qu'il est titulaire d'un permis de conduire de Virginie depuis 1988. Le permis de conduire a été renouvelé plusieurs fois.
Code de Virginie § 46.2-323.1, États "Pas de permis de conduire . . est délivré à toute personne ne résidant pas en Virginia." En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginia. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de Virginia même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/09/2002).
En outre, le Virginia Code § 46.2-305 exempte le personnel des services armés des États-Unis stationné en Virginie de l'obligation d'obtenir un permis de conduire de Virginie et le Virginia Code § 46.2-600 dispense de l'obligation d'immatriculation tout véhicule situé en Virginie et immatriculé au nom d'un militaire non résident en service actif, d'un réserviste ou d'un membre de la garde nationale non résident, ou d'un réserviste ou d'un membre de la garde nationale non résident et mobilisé, vivant en Virginie. Étant donné qu'un militaire non résident n'est pas tenu d'obtenir un permis de conduire en Virginie ou d'immatriculer son véhicule en Virginie, de telles actions montrent qu'il a l'intention de faire de la Virginie son lieu de résidence.
L'épouse et les enfants du militaire résidaient en Virginie pendant son service militaire. Les contribuables ont déposé une déclaration commune d'impôt sur le revenu des résidents de Virginie pour l'année d'imposition 2009. Le Département a émis une évaluation conjointe de non-déclarant pour l'année fiscale 2010. Les contribuables n'ont pas protesté et la cotisation a été intégralement payée. Toujours à l'adresse 2011, les contribuables ont déposé une déclaration conjointe de résident de Virginie. En outre, le militaire est resté en Virginie après sa retraite, au lieu de retourner dans l'État A.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe aux contribuables de prouver que le militaire a conservé des liens suffisants dans l'État A pour maintenir son domicile. Sur la base des informations fournies, le ministère estime que le militaire a établi son domicile en Virginie bien avant l'année d'imposition 2012 et qu'il n'a pris aucune mesure pour abandonner ces liens au cours de son service militaire. L'évaluation du ministère est donc confirmée.
Les contribuables peuvent disposer d'informations supplémentaires pour déterminer avec plus de précision leur impôt sur le revenu 2012 Virginia. Par conséquent, les contribuables peuvent déposer une déclaration d'impôt sur le revenu modifiée 2012 pour les résidents de Virginie. La déclaration doit être déposée dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre et envoyée à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, Attention : *****. Si le retour demandé n'est pas fourni dans le délai imparti, l'évaluation sera maintenue et les mesures de recouvrement pourront reprendre.
Le code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5905408933.D