27 octobre 2015
Re : § 58.1-1824 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt sur lerevenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (les contribuables "" ), pour l'année d'imposition 2011. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables, un mari et une femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des résidents de Virginia ( 2011 ) et ont déclaré une soustraction pour la solde militaire de base. Les revenus ont été gagnés par le mari alors qu'il servait dans la garde nationale de l'État A (*****). Après examen, la soustraction a été rejetée et un avis d'imposition supplémentaire et d'intérêts a été émis. La cotisation a été perçue par le biais d'un remboursement correspondant à un exercice fiscal ultérieur.
Les contribuables ont déposé une demande de remboursement, soutenant que la solde de la Garde nationale doit être exclue de l'impôt sur le revenu de Virginia en vertu du Servicemembers Civil Relief Act (loi sur l'aide aux membres des services civils) ( "Act"). Les contribuables soutiennent que le mari n'a jamais changé son domicile de l'État A pendant qu'il était en service actif et que la solde de la Garde nationale a été déclarée et imposée dans l'État A.
DÉTERMINATION
Demande de protection
Code de Virginie § 58.1-1824 permet à toute personne ayant payé un impôt administré par le département de déposer une demande de remboursement dans un délai de trois ans à compter de la date de l'imposition. En vertu de l'autorité accordée au département sous Va. Code § 58.1-1824, une demande de remboursement à titre conservatoire peut être suspendue dans l'attente de l'issue d'une autre affaire devant les tribunaux ou la demande peut faire l'objet d'une décision sur le fond en vertu de la loi sur la protection des droits de l'homme. Va. Code § 58.1-1821. Comme le permet la loi, la demande des contribuables a été traitée comme un appel au titre de la Va. Code § 58.1-1821.
Loi sur le secours civique aux militaires (Servicemembers Civil Relief Act)
La loi, codifiée à l'adresse 50 U.S.C. § 571 et suivants., prévoit que les militaires n'abandonnent pas leur domicile légal du seul fait qu'ils se conforment aux ordres militaires qui les obligent à résider dans un autre État ou pays. La loi n'exclut toutefois pas la possibilité pour les membres des forces armées d'acquérir un nouveau domicile légal dans l'État où ils sont stationnés et de se soumettre ainsi à l'imposition de cet État comme s'ils étaient des résidents domiciliés. Pour qu'il y ait changement de domicile, il faut qu'il y ait abandon de l'ancien domicile et acquisition d'un nouveau. Ce changement doit se manifester par l'intention et le comportement de l'individu. Voir États-Unis d'Amérique vs. Minnesota Department of Revenue, 97 F. Supp. 2d 973 (2000).
Les contribuables n'ont fourni aucune preuve que le mari était un membre actif du service militaire pendant 2011. Les éléments de preuve disponibles contredisent en fait l'affirmation des contribuables. Le mari a servi dans la Garde nationale de l'État A et a gagné 5,000, tout en recevant une rémunération supérieure à 100,000 de la part de son employeur de Virginia. En règle générale, un service de garde nationale de courte durée n'est pas considéré comme un service militaire actif. En outre, sur la base des revenus du mari, il semble qu'il ait passé presque toute l'année à travailler pour son employeur civil. Par conséquent, le département estime qu'il est douteux que le mari ait été un membre du service couvert par la loi.
Résidence
Code de Virginie § 58.1-302 définit deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire fiscal doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Les contribuables affirment que le mari n'a jamais renoncé à son domicile dans l'État A et qu'il retournera dans l'État A lorsqu'ils prendront leur retraite. Le seul lien que les contribuables entretenaient avec l'État A était la location d'une maison.
L'époux a toutefois rempli avec son épouse une déclaration d'impôt sur le revenu de résident de Virginia pour les années d'imposition 2008 à 2013. Dans l'affaire 2011, le mari était employé et avait un domicile permanent en Virginia. Les dossiers du DMV de Virginia montrent que les contribuables possèdent des véhicules à moteur immatriculés en Virginia et que le mari a obtenu un permis de conduire en Virginia en septembre 2008.
Sur la base de la prépondérance des preuves, le département estime que le mari est un résident domicilié en Virginia. En outre, même si le mari pouvait être considéré comme un résident domiciliaire de l'État A, il a probablement séjourné en Virginia pendant plus de 183 jours et serait assujetti à l'impôt sur le revenu de la Virginia en tant que résident effectif.
Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginia ont la même signification que dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginia se conforme à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Voir Va. Code § 58.1-322 A. Par conséquent, le revenu de la Garde nationale a été inclus à juste titre dans l'IFAE des contribuables figurant sur leur déclaration de revenus de 2011 Virginia.
Soustraction de la solde du service actif prolongé
Code de Virginie § 58.1-322 C 23 permet au personnel militaire de soustraire jusqu'à15,000 de la solde militaire de base perçue au cours d'une année d'imposition, à condition qu'ils soient en service actif prolongé pour une période supérieure à 90 jours. La soustraction est réduite lorsque le montant de la solde militaire de base perçue par le contribuable dépasse15,000 et est entièrement supprimée lorsque la solde militaire de base atteint30,000. Cette soustraction s'applique que l'individu soit stationné à l'intérieur ou à l'extérieur de Virginia.
En raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et des crédits d'impôt doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. c. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Les contribuables affirment que la solde de la Garde nationale devrait bénéficier du même traitement fiscal que les revenus du service actif. En vertu de 32 U.S.C. § 101, le service de la Garde nationale est défini séparément du service actif. Ainsi, bien que les membres de la Garde nationale puissent être appelés au service actif, ils ne sont généralement pas considérés comme étant en service actif lorsqu'ils remplissent leurs obligations annuelles au titre de la Garde nationale. Même si le mari était considéré comme étant en service actif, les contribuables n'ont fourni aucune preuve démontrant que son service actif s'est prolongé pendant une période supérieure à 90 jours.
Crédit d'impôt hors de l'État
Cabillaud de Virginiae § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginia pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'une plus-value sur la vente d'un bien d'équipement. Le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir document public (D.P.) 97-301 (7/7/1997). Étant donné que l'État A impose un impôt sur le revenu sur la solde de la Garde nationale, les contribuables peuvent bénéficier d'un crédit d'impôt pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État.
CONCLUSION
Sur la base des preuves fournies, le département conclut que le mari était un résident de Virginia pour l'année imposable 2011. En outre, la solde de la Garde nationale ne remplissait pas les conditions requises pour bénéficier de la soustraction de la solde pour service actif prolongé. Toutefois, les contribuables peuvent avoir droit à un crédit d'impôt hors de l'État pour l'impôt sur le revenu payé à l'État A.
Pour bénéficier du crédit, les contribuables doivent déposer une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginia modifiée (2011). La déclaration modifiée, y compris une copie complète de la déclaration d'impôt sur le revenu de l'État A, doit être envoyée à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation, Appeals and Rulings, Attn : *****, Post Office Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203. La demande Les documents doivent être reçus dans un délai de 45 jours à compter de la date de la présente lettre. Si les contribuables ne répondent pas dans le délai imparti, l'évaluation sera considérée comme correcte. L'évaluation ayant été satisfaite avant l'appel, aucune autre action n'est nécessaire.
Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5897434714.D