17 février 2015
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Localité chargée de l'évaluation de la taxe : *****
Contribuable : *****
Taxe sur les licences d'exploitation, les licences professionnelles et les licences d'occupation
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction déposée par ***** (le contribuable "" ) auprès du département des impôts. Le contribuable fait appel de la décision locale définitive prise par le Commissioner of the Revenue de ***** (la ville "" ), qui refuse la demande de remboursement de la taxe sur les licences professionnelles (BPOL) du contribuable pour l'année fiscale 2010 et le refus d'accorder des intérêts sur le remboursement pour les années fiscales allant de 2011 à 2013.
La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations fiscales de BPOL. En cas d'appel, l'évaluation de la taxe BPOL est considérée comme correcte à première vue, c' est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse www.tax.virginia.gov dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable, fournisseur de services d'information et de services techniques, avait des sièges d'exploitation définis dans la ville, à l'adresse ***** (le comté "" ) et dans l'État de ***** (l'État A). Le directeur général et l'assistante administrative du contribuable étaient les seuls employés du contribuable à travailler dans les bureaux de la ville.
Le contribuable a déclaré et payé les taxes BPOL à la ville pour les années fiscales 2010 à 2013 sur la base de l'ensemble des recettes brutes du contribuable. En décembre 2013, le contribuable a demandé des remboursements, affirmant qu'il n'y avait pas de taxe BPOL à payer parce que toutes les recettes brutes auraient dû être affectées au comté ou à l'État A.
Dans sa décision finale, la ville a autorisé les remboursements pour les années fiscales 2011 à 2013, mais a refusé la demande de remboursement pour l'année fiscale 2010 parce que le contribuable n'était pas en mesure de fournir une déclaration d'impôt sur le revenu de l'État A ( 2009 ). Le contribuable a introduit un recours auprès du département, soutenant que toutes les recettes brutes auraient dû être affectées au comté ou à l'État A en vertu des règles générales d'affectation. Elle affirme également que la ville n'a pas émis d'intérêts de remboursement pour les remboursements qu'elle a effectués.
ANALYSE
Situs - Recettes brutes
Pour déterminer le lieu d'implantation des recettes brutes, Va. Code §§ 58.1-3703.1 A 3 a 4 et 58.1-3703.1 A 3 b indique que les recettes provenant de services doivent être imposées sur la base (dans l'ordre) : (i) l'établissement déterminé où le service est effectué ou, s'il n'est pas effectué dans un établissement déterminé, (ii) l'établissement déterminé à partir duquel le service est dirigé ou contrôlé ; ou en dernier recours (iii) lorsqu'il est impossible ou peu pratique de déterminer l'établissement déterminé où le service est effectué ou à partir duquel le service est dirigé ou contrôlé, sur la base d'une répartition de la masse salariale entre des établissements déterminés. Virginia Code § 58.1-3703.1 A 3 b stipule également que les recettes brutes ne peuvent être attribuées à un lieu d'exploitation déterminé que si certaines activités d'exploitation ont eu lieu dans ce lieu d'exploitation déterminé ou ont été contrôlées à partir de celui-ci.
En l'espèce, le contribuable soutient que tous les services générateurs de revenus ont été fournis dans les locaux du comté et de l'État A, car le PDG et l'assistante administrative n'ont exercé que des fonctions administratives. En conséquence, aucune recette brute n'aurait dû être attribuée à la ville. La ville affirme que toutes les recettes brutes doivent être imputées à sa localité et qu'une déduction hors de l'État doit être demandée, le cas échéant.
La ville a demandé au contribuable de fournir une déclaration d'impôt sur le revenu de l'État A ( 2009 ) pour montrer que les recettes brutes étaient générées dans l'État A. Aucune déclaration n'a été déposée pour l'année fiscale 2009. Le contribuable a plutôt conclu un accord de divulgation volontaire (l'accord "" ) avec l'État A, dans lequel il a accepté de déposer des déclarations de revenus pour les années fiscales 2010 à 2012.
Virginia Code § 58.1-3703.1 A 5 prévoit qu'il incombe au contribuable de fournir des preuves suffisantes que l'évaluation d'une localité est incorrecte. Le contribuable n'a fourni aucun document démontrant que ses activités génératrices de revenus ont eu lieu dans l'État A ou dans une autre localité de Virginie au cours de l'année fiscale 2009. S'il apparaît que le contribuable a effectué des prestations dans l'État A et dans le comté, l'accord ne constitue pas une preuve suffisante des activités du contribuable dans ces lieux.
En vertu du Va. Code § 58.1-3703.1 A 3, si les recettes brutes ne peuvent pas être rattachées à un lieu d'activité précis où les services sont fournis, elles doivent être rattachées à la localité où elles sont dirigées et contrôlées. La ville soutient que, puisque le contribuable n'a pas été en mesure de démontrer que ses recettes brutes provenaient de services effectués dans l'État A au cours des exercices fiscaux 2009, les recettes brutes doivent être imputées à son établissement stable situé dans la ville. Le contribuable affirme que seules des activités administratives ont eu lieu dans le bureau situé dans la ville. Ainsi, aucun revenu généré par les services n'a été dirigé ou contrôlé pour l'établissement stable du contribuable situé dans la ville.
Il incombe au contribuable de démontrer que ses services n'ont pas été dirigés et contrôlés à partir de son bureau situé dans la ville. Le contribuable n'a fourni aucun document montrant que seules des fonctions administratives étaient exercées dans le bureau de la ville. En outre, comme le PDG du contribuable travaillait à partir du bureau de la ville, on peut se demander s'il a dirigé les services du contribuable à partir du bureau de la ville.
Intérêt
Virginia Code § 58.1-3703.1 A 2 e exige que des intérêts soient payés sur le remboursement de toute taxe BPOL à partir de la date de paiement ou de la date d'échéance, selon la plus tardive des deux. La loi ne fixe aucune limite aux types de remboursements pouvant donner lieu à des intérêts. Ainsi, la ville doit émettre des intérêts sur tout impôt BPOL remboursé au contribuable.
DÉTERMINATION
Le contribuable a imposé la totalité de ses recettes brutes au comté et à l'État A pour l'année fiscale 2010. La ville a déterminé que les recettes brutes devaient être imputées au lieu d'activité défini dans sa localité. Le contribuable peut avoir fourni des services dans d'autres lieux d'activité définis, mais il n'a pas fourni de documents suffisants pour s'acquitter de la charge de la preuve. Sur la base de cette décision, je renvoie cette affaire à la ville afin qu'elle examine les preuves que le contribuable peut fournir pour démontrer que les recettes brutes ne devraient pas être attribuées à la ville. Si le contribuable peut fournir des preuves claires et convaincantes que les recettes brutes devraient être attribuées au comté ou à l'État A, la ville doit rembourser la taxe BPOL payée pour l'année fiscale 2010. Cette preuve doit être fournie dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. En outre, la ville doit verser des intérêts de remboursement au contribuable pour les années fiscales 2011 à 2013 conformément au Va. Code § 58.1-3703.1 A 2 e.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5818199207.B