19 octobre 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. émis à ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2011. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service selon lesquelles le contribuable pourrait avoir des revenus soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie pour l'année fiscale 2011. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. La contribuable a fait appel de l'évaluation, soutenant que son statut de domicile en Virginie a pris fin en 2009 lorsque le Servicemembers Civil Relief Act (la loi "" ) a été modifié.
DÉTERMINATION
Domicile
La loi, codifiée à 50 U.S.C. § 571 et [séq.], prévoit que le personnel militaire et naval n'abandonne pas son domicile légal du seul fait qu'il se conforme aux ordres militaires qui le placent dans un autre État ou pays, que ce soit à titre permanent ou temporaire. La loi ne s'appliquait pas aux conjoints du personnel militaire et naval avant 2009. Le ministère a décidé que le statut de résident d'un contribuable exige une analyse distincte de celle de son conjoint militaire. Voir le document public (D.P.) 05-92 (6/9/2005) et le D.P. 05-150 (9/8/2005). La loi a été modifiée, à compter de l'exercice fiscal 2009, afin de prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir son domicile ou sa résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État uniquement pour être avec le membre du service conformément aux ordres militaires du membre du service, si la résidence ou le domicile est le même pour le membre du service et le conjoint. Voir le Virginia Tax Bulletin (VTB) 9-10 (11/12/2009) et le VTB 10-1 (1/29/2010).
Dans l'affaire VTB 10-1, le ministère a expliqué que le domicile d'un conjoint de militaire doit être le même que celui du militaire pour être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginie. Le conjoint ne peut pas simplement choisir de revendiquer le domicile du militaire. Pour pouvoir revendiquer un domicile dans un autre État, le conjoint doit (i) avoir résidé dans l'autre État avec l'intention d'y établir un foyer permanent et (ii) ne pas avoir abandonné ce domicile en déménageant pour résider avec le membre du service ou pour toute autre raison. La détermination du domicile d'un conjoint de militaire nécessite une analyse des faits et des circonstances. Les éléments qui peuvent être examinés sont les suivants :
1. si la personne qui demande l'exemption est mariée à un membre du service qui est présent en Virginia en vertu d'ordres militaires.
2. Le domicile du militaire.
3. Le domicile du conjoint et les circonstances dans lesquelles il a été établi.
4. La mesure dans laquelle le conjoint a maintenu des contacts avec le domicile.
5. Si le conjoint a pris des mesures en Virginia qui sont incompatibles avec le maintien d'un domicile ailleurs.
En général, le ministère ne cherchera pas à imposer le conjoint d'un membre du service militaire tant que le conjoint maintient des liens suffisants avec l'État de résidence du membre du service pour indiquer son intention d'y maintenir son domicile. Il s'agit notamment d'obtenir et de conserver un permis de conduire, de s'inscrire sur les listes électorales et de voter aux élections locales, d'immatriculer une voiture et d'exercer d'autres avantages ou obligations d'un État particulier. Tant que le conjoint d'un militaire conserve ces liens, il est considéré comme un résident de l'autre État, même s'il travaille, vit et établit sa résidence en Virginia.
Le contribuable admet avoir établi un domicile en Virginie avant le mois de novembre 2009. Dans l'affaire VTB 10-1, le ministère a exclu les conjoints de militaires des protections de la loi dans les cas où le conjoint avait établi son domicile en Virginie avant les modifications de la loi. La loi n'étant pas rétroactive, les conjoints qui ne partagent plus le domicile du militaire restent soumis à l'impôt sur le revenu en Virginie.
La contribuable soutient qu'elle a rétabli son domicile dans l'État A au cours de l'année d'imposition 2010. Les informations fournies montrent cependant que le contribuable n'a pas déménagé de Virginie avant le mois de mai 2011.
Les tribunaux de Virginie ont toujours statué que le changement de domicile se fait en deux étapes. Tout d'abord, une personne doit avoir l'intention de quitter définitivement son domicile. Deuxièmement, la personne doit acquérir un nouveau domicile où elle a l'intention de rester de façon permanente ou indéfinie. Voir Robert H. Talley c. Commonwealth de Virginie, [127 Vá. 516, 103 S.É~. 612 (1920),] State-Planters Bank, contre Commonwealth de Virginie, 174 Va. 289, 6 S.E.2d 629 (1940), et Barbara B. Woods c. Commonwealth de Virginie, Circuit Court of Wise County and the City of Norton, Law No. 97-422 (3/20/2002).
En outre, en Cooper's Adm'r c. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S.E. 680 (1917), la Cour suprême de Virginie a statué que l'acquisition d'un domicile dans un autre État nécessite à la fois une intention et une présence personnelle. En outre, ces deux éléments doivent exister simultanément. id. Voir également Document public (P.D.) 14-124 (7/25/2014). Parce que la contribuable a changé son domicile en Virginie, elle doit démontrer qu'elle a abandonné son domicile en Virginie et qu'elle a rétabli son domicile dans l'État A. Le fait qu'elle ait obtenu un permis de conduire dans l'État A démontre son intention de changer. Toutefois, tant qu'elle n'est pas en mesure d'établir une présence personnelle permanente dans l'État A, elle n'est pas considérée comme ayant abandonné son domicile en Virginie.
Résidence d'une partie de l'année
La contribuable affirme avoir résidé en Virginie jusqu'en mai 2011, date à laquelle elle a déménagé dans l'État A. Conformément au code de la Virginie § 58.1-303, un contribuable qui devient résident d'un autre État au cours de l'année d'imposition est assujetti à l'impôt pour la période pendant laquelle il était résident de la Virginie. En vertu du titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-40 B, la déduction standard autorisée d'un résident à temps partiel est calculée au prorata de la part du revenu brut ajusté fédéral (FAGI) attribuable à la Virginie par rapport au FAGI. En outre, les exonérations personnelles sont généralement calculées au prorata en multipliant le montant de l'exonération par le rapport entre le nombre de jours de résidence en Virginia et le nombre de jours sur le site 365. Toutefois, si la totalité de l'FAGI d'un résident d'une année partielle est imputable à la Virginia, l'individu peut demander les exemptions personnelles autorisées sans aucun calcul au prorata des jours de résidence.
Comme la contribuable a résidé en Virginie pendant une partie de l'année fiscale 2011, elle est considérée comme résidente de Virginie pendant une partie de l'année. Dans ces circonstances, le contribuable était tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques (formulaire 760 PY) pour les résidents d'une année partielle ( 2011 ).
Le contribuable doit déposer sa déclaration de résident partiel dans les 30 jours suivant la date de cette lettre. La déclaration doit être envoyée à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23216-7203, à l'attention de : *****. Une fois le retour reçu, il sera traité et l'évaluation sera ajustée en conséquence. Si la déclaration demandée n'est pas déposée dans le délai imparti, la cotisation sera considérée comme correcte et les mesures de recouvrement reprendront.
Les articles du code de Virginia, les bulletins fiscaux et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'Office de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5918184690.D