16 octobre 2015
Chère ***** :
Nous répondons à votre demande d'éclaircissements sur l'application de la taxe sur la vente au détail et l'utilisation aux locations de maisons de vacances. Vous affirmez que la taxe ne s'applique pas à ces transactions parce que : 1) les locataires de maisons de vacances ne sont pas des personnes de passage au sens de la loi ; 2) la loi ne s'applique qu'aux locations de moins d'une maison entière ; 3) la loi vise les entités entièrement engagées dans la location, plutôt que les particuliers ; et 4) la loi n'énumère pas spécifiquement les locations de maisons de vacances comme étant soumises à la taxe sur les ventes et l'utilisation. Vous demandez également si un fournisseur d'hébergement qui loue des maisons de vacances sur une base saisonnière(c'est-à-dire six mois par an) serait exempté des exigences de collecte de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
ANALYSE
Code de Virginie § 58.1-603 impose l'obligation de collecter la Retail Sales and Use Tax à toute personne qui "exerce une activité de vente au détail ou de distribution de biens meubles corporels dans le Commonwealth, ou qui loue ou fournit des biens ou des services imposables en vertu du présent chapitre." La taxe sur les ventes et l'utilisation est imposée sur le "produit brut dérivé de la vente ou de la facturation de chambres, de logements ou d'hébergements fournis à des personnes de passage, conformément à la définition de la "vente au détail". Va. Code § 58.1-602 définit la "vente au détail" comme incluant spécifiquement "la vente ou la facturation d'une ou plusieurs chambres, d'un logement ou d'un hébergement fournis à des personnes de passage pour moins de 90 jours continus par un hôtel, un motel, une auberge, un camp touristique, un chalet touristique, un terrain de camping, un club ou tout autre lieu dans lequel des chambres, un logement, un espace ou un hébergement sont régulièrement fournis à des personnes de passage moyennant une contrepartie. "C'est nous qui soulignons. Le terme "transient" est défini de manière à exclure spécifiquement "les acheteurs d'abonnements de camping, de multipropriétés, de condominiums ou d'autres intérêts contractuels similaires qui permettent l'utilisation d'un bien immobilier ou constituent un intérêt dans ce bien.
Le ministère des impôts considère depuis longtemps que cette disposition législative impose aux loueurs de résidences de vacances l'obligation de collecter la taxe sur les ventes et l'utilisation pour les transactions dans lesquelles les logements loués sont fournis à des personnes de passage pour une durée inférieure à 90 jours continus, et où la personne de passage n'a pas obtenu d'intérêt dans la propriété. Par exemple, dans l'affaire Public Document ("PD") 08-37 (April 10, 2008), une société immobilière spécialisée dans la location de maisons de vacances sur la plage en Virginie était tenue de percevoir la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation sur les transactions de location de vacances, mais pas sur les frais déclarés séparément pour l'assurance de protection des voyages. Alors que la décision devait porter sur l'assujettissement à l'impôt des frais d'assurance déclarés séparément, le commissaire à l'impôt a commencé son analyse en partant du principe que la location d'une maison de vacances constituait un logement imposable, pour lequel le contribuable serait tenu de percevoir la taxe sur les ventes et l'utilisation. De même, dans les PD 13-103 (juin 13, 2013), les lignes directrices du ministère publiées pour expliquer l'augmentation du taux de la taxe sur les ventes et l'utilisation 2013, le ministère a utilisé un exemple de transaction taxable de location de maison d'été à Virginia Beach pour démontrer quand les contribuables doivent appliquer le taux 5% et quand le nouveau taux 6% doit être appliqué. En outre, le ministère a rejeté l'argument selon lequel le terme "transient" se limite aux personnes qui n'ont pas de lieu de résidence permanent. Le département a interprété le terme "transient" comme "passant par ou à côté d'un endroit avec seulement un bref séjour, et se réfère donc à la durée pendant laquelle une personne se trouve à un endroit particulier, et non pas au fait qu'elle ait un autre lieu de résidence. Voir DP 85-198 (octobre 15, 1985).
En outre, aucune disposition de la loi ne limite l'application de la taxe aux locations de biens immobiliers qui ne sont pas des maisons, aux locations de biens immobiliers qui ne sont meublés que par des entreprises, ou aux seuls biens qui sont spécifiquement énumérés dans la loi. Au lieu de cela, la loi s'applique à la location de toute "chambre, chambres, logements ou hébergements... par un hôtel, un motel, une auberge, un camp touristique, une cabine touristique, un terrain de camping, un club ou tout autre lieu," ce qui semble envisager l'inclusion large de tout espace locatif par toute personne ou entreprise engagée dans la location de tels hébergements pour une période de 90 jours ou moins.
Enfin, en ce qui concerne votre question relative à une exonération pour les locataires de maisons saisonnières, il n'existe pas d'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation en Virginie en vertu de la législation actuelle. Comme indiqué dans les PD 87-222 (octobre 14, 1987), il n'est pas nécessaire que les logements offerts par un contribuable soient fournis de manière continue pour qu'ils soient considérés comme meublés "régulièrement" au sens de la loi. Plutôt, il suffit que ces logements soient proposés avec une certaine fréquence, par exemple hebdomadaire, mensuelle, saisonnière ou récurrente, pour qu'ils soient considérés comme meublés régulièrement.
CONCLUSION
J'espère avoir répondu à vos questions concernant les implications de la taxe sur les ventes et l'utilisation des locations de maisons de vacances. Les dispositions du code de Virginie et les documents publics cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** dans la division de l'élaboration des politiques du département à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité