30 septembre 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2010.
FAITS
Le contribuable, domicilié en Virginie, était employé par le ministère de l'agriculture et de la pêche. de la défense (DOD). En mars 2008, le contribuable a été affecté à un lieu d'affectation à ***** (Pays A). En mars 2011, la mission de la contribuable a pris fin et elle est retournée en Virginie. La contribuable reconnaît qu'elle est restée en Virginie jusqu'en octobre 2014.
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) selon lesquelles le contribuable pourrait avoir des revenus assujettis à l'impôt sur le revenu en Virginie. Le département a considéré que le contribuable était un résident domicilié en Virginie et a émis un avis d'imposition pour l'année fiscale 2010. La contribuable fait appel de l'évaluation, soutenant qu'elle n'était pas résidente de Virginie de mars 2008 à mars 2011.
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, un résident domicilié et un résident effectif, sont définies dans le Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginia sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Un résident domicilié en Virginia, qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette exigence, le département doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Les informations fournies indiquent que le contribuable était un résident domicilié en Virginie. Environ trois mois avant d'être transféré au lieu d'affectation dans le pays A, le contribuable a obtenu un permis de conduire et une carte d'électeur à l'adresse ***** (État B). Le contribuable a été affecté au pays A pendant trois ans, puis est retourné en Virginie.
Dans le cadre de l'examen de l'emploi en relation avec le domicile d'une personne, le Département a analysé si un contrat de travail spécifique a été établi de manière permanente ou pour une période indéterminée. Voir document public (D.P.) 99-158 (6/21/1999). Dans le cas des personnes qui travaillent dans le cadre de contrats à durée déterminée, le ministère a décidé que ces personnes n'avaient généralement pas l'intention d'abandonner leur domicile en Virginie en raison de la nature temporaire de l'activité. Voir P.D. 86-219 (11/3/1986), P.D. 94-353 (11/23/1994), P.D. 96-207 (8/26/1996), P.D. 02-33 (3/13/2002), P.D. 05-8 (2/1/2005), et P.D. 10-134 (7/12/2010). Dans l'affaire P.D. 01-161 (10/23/2001), le département a toutefois estimé qu'un contribuable qui a pris des mesures suffisantes pour abandonner son domicile en Virginie peut être considéré comme ayant établi un nouveau domicile même s'il a été employé temporairement pendant une période déterminée.
La contribuable n'a fourni aucune preuve, autre qu'un poste temporaire, qu'elle avait l'intention d'établir son domicile dans le pays A au cours des années d'imposition 2008 à 2011. Au contraire, la contribuable a apporté la preuve qu'elle avait l'intention d'établir des liens de domiciliation dans l'État B. La contribuable s'est inscrite sur les listes électorales, a obtenu un permis de conduire et a immatriculé ses véhicules à moteur dans l'État B en novembre 2007. Bien que ces actions soient des facteurs de détermination du domicile, tous les facteurs doivent être pris en compte.
Dans l'affaire Coopers Adm'r c. Commonwealth, 121 Va. 338, 93 S. E. 680 (1917), la Cour suprême de Virginie a statué que l'acquisition d'un domicile dans un autre État nécessite à la fois une intention et une présence personnelle. En l'espèce, la contribuable n'a fourni aucune preuve qu'elle a effectivement déménagé dans l'État B. En fait, les déclarations contenues dans sa correspondance indiquent qu'elle vivait en Virginie juste avant son transfert dans l'État A. En outre, elle a indiqué qu'elle résidait en Virginie dans ses déclarations d'impôt sur le revenu de Virginie 2007 et 2008. Dans ces circonstances, le Département estime qu'il n'est pas certain que le contribuable ait pris des mesures suffisantes pour établir une présence physique dans l'État B avant son transfert dans l'État A.
En outre, la contribuable a commencé à remplir des déclarations d'impôt sur le revenu en Virginia lorsqu'elle est retournée en Virginia à l'adresse 2011. Cela soulève des doutes quant à l'intention du contribuable de s'installer dans l'État B de manière permanente et indéfinie.
Sur la base des informations fournies, j'estime que le contribuable n'a pas abandonné son domicile en Virginie alors qu'il vivait dans le pays A. Le contribuable peut toutefois disposer d'informations supplémentaires pour refléter plus précisément son obligation fiscale en Virginie. Le contribuable peut déposer une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie à l'adresse 2010. La déclaration doit être envoyée à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203 dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre. Si la déclaration n'est pas déposée, la cotisation sera maintenue et les mesures de recouvrement pourront reprendre.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings), à l'adresse ****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6057602285.D