24 septembre 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de vos clients, ***** (les contribuables "" ), pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2013.
FAITS
Les contribuables, un mari et une femme, ont rempli une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques résidant en Virginie pour l'année d'imposition 2013 et ont déduit leurs déductions détaillées fédérales, y compris une déduction pour créances irrécouvrables pour des prêts accordés à ***** (la société "" ), une société de type Subchapter S. Le mari était un dirigeant et un actionnaire de la société. Le mari lui a consenti une série de prêts sur les sites 2011 et 2012. Sur le site 2013, la société a cessé ses activités et la dette est devenue irrécouvrable. Lors d'un audit, le département a refusé la déduction au motif que le prêt avait été consenti à une société. Les contribuables font appel de l'évaluation résultant du refus de la déduction, en soutenant que la déduction était admissible parce que la créance irrécouvrable était une créance commerciale.
DÉTERMINATION
Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginia ont la même signification que dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, la Virginie se conforme à la législation fédérale, en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI).
En règle générale, le département s'appuie sur l'exactitude des informations et des calculs figurant dans la déclaration fédérale de revenus lorsqu'il examine les déclarations de revenus des particuliers de Virginie. Si les informations fournies dans la déclaration fédérale semblent raisonnables, il n'y a généralement pas de raison de regarder derrière ces calculs. Toutefois, le département conserve le pouvoir d'ajuster le FAGI lorsqu'il existe des preuves évidentes que les montants déclarés dans la déclaration d'impôt sur le revenu fédérale ou de Virginie ne sont pas conformes à l'IRC. Voir Va. Code § 58.1-219. Virginia Code § 58.1-322 D 1 permet à un contribuable de déduire de son revenu brut ajusté de Virginie le montant autorisé pour les déductions détaillées dans le cadre de l'impôt fédéral sur le revenu.
En règle générale, les créances irrécouvrables sont déductibles au cours de l'exercice fiscal durant lequel elles perdent leur valeur. Voir IRC § 166(a). La dette doit toutefois être une dette commerciale, définie comme une dette créée ou acquise dans le cadre d'une activité commerciale ou industrielle du contribuable ou une dette dont la perte de valeur est encourue dans le cadre de l'activité commerciale ou industrielle du contribuable. Voir IRC § 166(d). Trésor. Reg. § 1.66-5(b) stipule que pour qu'un contribuable puisse déduire des pertes en tant que créances commerciales irrécouvrables, il doit démontrer que la perte de la créance irrécouvrable est "directement liée" à la conduite d'un commerce ou d'une entreprise, ou que la créance a été créée dans le cadre d'un commerce ou d'une entreprise.
La question de savoir si la perte sur créance irrécouvrable est directement liée à l'exercice d'une activité commerciale ou professionnelle dépend de la question de savoir si la motivation dominante du contribuable "" sous-jacente à la transaction en question est liée à l'activité commerciale ou à l'investissement. Voir U.S. v. Generes, 405 U.S. 93, 103 (1972). Un salarié-actionnaire peut accorder des prêts à son entreprise à la fois pour protéger son investissement et son statut de salarié ; toutefois, l'objectif dominant des prêts doit être de protéger son statut de salarié pour que la créance irrécouvrable soit déductible. Voir id. sur 104. En fin de compte, l'objectif principal du contribuable est une question de fait. Id. Les tribunaux qui ont examiné la question ont tendance à se concentrer sur l'importance de l'investissement du contribuable, sur le montant de son salaire après impôt et sur ses autres sources de revenus. Voir Litwin v. U.S., 983 F.2d 997, 1000 (10th Cir. 1993). Il est plus probable qu'un tribunal considère qu'un contribuable a effectué un prêt non déductible lorsque l'investissement du contribuable est relativement important, que le salaire du contribuable est relativement faible et que les autres sources de revenus du contribuable sont relativement importantes. Id.
Dans cette affaire, le mari était employé et actionnaire de la société. Lorsque la société a commencé à rencontrer des difficultés financières à l'adresse 2011, le mari a consenti plusieurs prêts à la société pour lui permettre de continuer à fonctionner. Lorsque la société a fermé ses portes à l'adresse 2013, les prêts sont devenus irrécouvrables. Le ministère ne dispose pas de preuves claires que l'objectif principal de l'époux dans l'octroi de ces prêts était l'investissement, plutôt que l'activité commerciale. Par conséquent, la déduction sera accordée et la cotisation sera annulée.
Les contribuables doivent savoir que s'ils font l'objet d'un contrôle par l'Internal Revenue Service et qu'un ajustement est apporté à la déduction pour créances douteuses ou à tout autre élément de nature à affecter leur revenu imposable fédéral, ils doivent signaler ce changement ou cette correction dans un délai d'un an à compter de la détermination finale de ce changement ou de cette correction, en déposant une déclaration modifiée auprès du ministère. Voir Va. Code § 58.1-311.
Les sections du code de Virginia citées sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questionsSi vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6029520543.M