9 février 2015
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité chargée de l'évaluation de la taxe : *****
Taxe sur les machines et outils
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous faites appel de la cotisation de la taxe sur les machines et les outils (M&T) émise à l'encontre du contribuable par la ville ***** (la ville "" ) pour l'année d'imposition 2013.
La taxe M&T est imposée et administrée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3983.1 autorise le département à prendre des décisions sur les recours des contribuables concernant les impôts sur les machines et les outils. En appel, l'évaluation de la taxe sur les machines et les outils est considérée comme correcte à première vue, c' est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section "Lois, règles et décisions" du site web du ministère, à l'adresse www.tax.virginia.gov.
FAITS
Le contribuable, un fabricant situé dans la ville, a mis en service certains équipements de contrôle de la pollution avant le mois de janvier 1, 2013. Cet équipement n'a été certifié comme équipement de contrôle de la pollution par le Department of Environmental Quality (DEQ) qu'en mars 2013. Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt M&T modifiée pour l'exercice fiscal 2013, demandant l'enlèvement de l'équipement de contrôle de la pollution. La ville a refusé de retirer cet équipement pour l'année fiscale 2013.
Le contribuable a introduit un recours auprès de la ville. Dans sa réponse, la ville a conclu que l'exonération ne s'appliquait pas parce que l'équipement de contrôle de la pollution a été certifié après le jour d'imposition 2013. Le contribuable fait appel de la décision finale de la ville, soutenant que l'équipement de contrôle de la pollution en question était exonéré de la taxe M&T parce qu'il était en service le jour de l'imposition 2013.
ANALYSE
En vertu du Va. Code § 58.1-3660, les équipements et installations certifiés de contrôle de la pollution sont définis comme une catégorie distincte de biens immobiliers ou personnels aux fins de l'imposition locale. Pour les exercices fiscaux commençant le ou après le 1, 2011, Va. Code § 58.1-3660 A exonère ces biens de l'impôt local. Voir le chapitre 671, 2009 Actes de l'Assemblée. Avant la modification législative, l'organe directeur de toute localité était autorisé à exonérer ou à exonérer partiellement de l'impôt local les équipements et installations certifiés de lutte contre la pollution.
Virginia Code § 58.1-3660 B définit les équipements et installations de contrôle de la pollution certifiés comme suit :
tout bien, y compris les biens immobiliers ou personnels, les équipements, les installations ou les dispositifs, utilisé principalement dans le but de réduire ou de prévenir la pollution de l'atmosphère ou des eaux du Commonwealth et que l'autorité de certification de l'État compétente en la matière a certifié au ministère des impôts comme ayant été construit, reconstruit, érigé ou acquis en conformité avec le programme ou les exigences de l'État en matière de réduction ou de contrôle de la pollution ou de la contamination de l'eau ou de l'atmosphère.
Conformément au code de la valeur ajoutée (Va. Code) § 58.1-3511 A, le lieu d'évaluation et d'imposition des biens meubles corporels est dans tous les cas la localité dans laquelle les biens se trouvent physiquement le jour de l'imposition. Le Virginia Code § 58.1-3515 prévoit que le jour de l'impôt est le mois de janvier 1 de chaque année. Il stipule en outre que "[l]a situation de toutes les personnes, entreprises, sociétés et autres contribuables assujettis à l'impôt sur l'un quelconque de ces biens sera fixée à la date susmentionnée de chaque année et la valeur de l'ensemble de ces biens sera déterminée à cette date .... ." Par conséquent, étant donné que les équipements certifiés de contrôle de la pollution sont considérés comme une catégorie distincte de biens personnels, ils doivent être situés dans la juridiction fiscale au mois de janvier 1 de l'année d'imposition.
Dans ce cas, l'équipement de contrôle de la pollution n'était pas certifié à la date de janvier 1, 2013. Dans l'affaire Lawrence Carr, Jr. v. W. H. Forst, Tax Commissioner of the Commonwealth of Virginia, 249 Va. 66Dans une décision rendue le 9 décembre 2007 par la Cour suprême de Virginie, 453 S,E.2d 274 (1995), la Cour suprême de Virginie a déclaré que si une loi est claire et sans ambiguïté, un tribunal doit en accepter le sens ordinaire et ne pas recourir à des preuves extrinsèques ou à des règles d'interprétation. En vertu du Va. Code § 58.1-3660, seuls les équipements de contrôle de la pollution certifiés peuvent être exonérés de la taxe sur les biens personnels.
Étant donné que la date à laquelle les biens sont réputés être soumis à l'impôt foncier d'une année donnée est le jour de l'imposition, les équipements de contrôle de la pollution doivent être certifiés à compter du jour de l'imposition pour pouvoir bénéficier de l'exonération.
certification
Le contribuable soutient que le DEQ a déterminé que la certification de l'équipement de contrôle de la pollution a lieu à partir de la première date à laquelle l'équipement est mis en service, indépendamment de la date à laquelle la certification est délivrée. Le contribuable a fourni une lettre d'une association professionnelle à la DEQ pour soutenir la prétendue position de la DEQ. La lettre fait état d'une réunion entre le DEQ et l'association professionnelle, au cours de laquelle cette dernière a déclaré que le DEQ pourrait reconnaître que l'exemption pour les biens certifiés commence au moment de leur mise en service, et non au moment où la certification est délivrée. Bien que cette lettre puisse refléter une action potentielle de la part du DEQ, elle n'a pas de valeur juridique contraignante.
Décisions en matière de taxe de vente et d'utilisation
Le contribuable affirme également que les documents publics 11-172 (10/6/2011), 04-108 (9/14/2004) et 95-76 (4/3/1995) étayent sa position selon laquelle l'exonération pour la lutte contre la pollution pourrait être appliquée rétroactivement. Ces trois documents publics traitent de l'exonération de la taxe sur les ventes pour les équipements de contrôle de la pollution. Les taxes foncières locales ont leurs propres caractéristiques, distinctes de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation. Voir P.D. 13-63 (5/10/2013).
Uniformité
L'article X, paragraphe1, de la Constitution de Virginie dispose que "[t]out impôt sera prélevé et collecté en vertu de lois générales et sera uniforme sur la même catégorie de sujets...". ." Le contribuable soutient que le refus de la ville d'accorder l'exonération pour les équipements de contrôle de la pollution est inconstitutionnel parce que des contribuables se trouvant dans une situation similaire et ayant des équipements de contrôle de la pollution en fonctionnement pourraient bénéficier de l'exonération s'ils recevaient simplement la certification à une date antérieure.
L'interprétation par la ville de l'exonération des équipements de contrôle de la pollution en ce qui concerne la date de certification n'est discriminatoire à l'égard d'aucune catégorie de contribuables. Une fois qu'un contribuable disposant d'un équipement de contrôle de la pollution aura reçu sa certification pour cet équipement, il bénéficiera de l'exonération pour tous les exercices fiscaux à compter du jour d'imposition suivant. L'impôt foncier est un impôt sur la valeur et doit être perçu par référence à une date spécifique à laquelle cette valeur est déterminée. Pour que la taxe soit uniforme, la date doit être la même pour tous les habitants de la localité. Voir 1993 Op. Va. Att'y Gen.243.
Machines et outils
Le contribuable affirme que même si l'équipement de contrôle de la pollution ne remplissait pas les conditions requises pour bénéficier de l'exonération pour l'exercice fiscal 2013, il n'était pas imposable en tant que matériel et outillage. Dans l'affaire P.D. 08-88 (6/16/2008), le Département a estimé que les équipements de contrôle de la pollution qui ne sont pas utilisés dans la fabrication ne sont pas des machines et des outils. Toutefois, la question de savoir si l'équipement de contrôle de la pollution était nécessaire à l'activité de fabrication du contribuable et s'il était lié au fonctionnement des machines effectivement et entièrement utilisées dans le processus de fabrication est une question de fait. Voir P.D. 11-110 (6/17/2011) et 1987-1988 Op. Va. Att'y Gen. 590. Cette détermination est une question de fait qui relève de la compétence de la localité.
DÉTERMINATION
Sur la base de la formulation claire de la loi, le département estime que l'équipement de contrôle de la pollution doit être certifié avant le jour de l'impôt de l'année demandée pour qu'un contribuable puisse demander l'exonération de l'équipement de contrôle de la pollution de l'impôt sur les biens personnels. Étant donné que le contribuable n'a pas reçu sa certification pour l'exercice fiscal 2013 avant le mois de janvier 1, 2013, il ne peut pas demander l'exonération de la taxe sur les biens personnels pour l'exercice fiscal 2013 pour les équipements de contrôle de la pollution.
Cependant, le Département n'est pas en mesure de déterminer si l'équipement de contrôle de la pollution en question a été utilisé dans le processus de fabrication du contribuable sur la base de la documentation fournie. La ville, après avoir examiné l'équipement en question, doit prendre une décision sur la base des principes énoncés dans la présente décision.
En conséquence, je renvoie cette affaire à la ville en lui demandant d'examiner si l'équipement de contrôle de la pollution en question était ou non du matériel et de l'outillage. Si des documents supplémentaires sont nécessaires, ils doivent être fournis directement à la ville dans les 30 jours suivant la demande. Si le contribuable n'est pas en mesure de fournir une documentation adéquate, l'évaluation sera considérée comme correcte. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5823330138.B