Août 18, 2015
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL) &
Chère ***** :
Ceci répondra à votre lettre dans laquelle le ***** (le comté "" ) demande un avis consultatif sur la méthodologie appropriée pour calculer la déduction hors de l'État à la lumière de la décision de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Nielsen Company (US), LLC v. County Board of Arlington County, 767 S.E.2d 1 (2015) aux fins de la Business, Professional and Occupational License (BPOL) Tax (taxe sur les entreprises, les professions libérales et les licences professionnelles).
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Le Virginia Code § 58.1-3701 autorise le département à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives aux licences fiscales locales. L'avis qui suit a été formulé sous réserve des faits présentés au département et résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles des sections du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère.
FAITS
Code de Virginie § 58.1-3732 B 2 prévoit une déduction des recettes brutes autrement imposables pour toutes les recettes "attribuables à des activités commerciales menées dans un autre État ou un pays étranger dans lequel le contribuable ... est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt basé sur le revenu." Étant donné que les revenus sont situés en attribuant directement les recettes au lieu définitif d'activité d'un contribuable, ce dernier aurait le droit de demander la déduction des recettes brutes attribuables aux activités menées dans un autre État ou dans un pays étranger dans lequel il est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un impôt similaire basé sur le revenu.
Dans l'affaire Public Document (P.D.) 10-228 (9/29/2010), le département a décidé que lorsque les recettes brutes sont réparties en utilisant la formule générale de répartition des salaires, le montant de la déduction hors de l'État est déterminé en multipliant le total des recettes brutes hors de l'État par le même facteur salarial que celui utilisé pour déterminer le lieu des recettes brutes. Le ministère a également clarifié la manière dont la déduction hors de l'État doit être calculée lorsque la répartition des salaires est utilisée pour situer les recettes brutes dans l'arrondissement provincial 12-88 (5/31/2012), l'arrondissement provincial 12-146 (8/31/2012) et l'arrondissement provincial 14-29 (3/5/2014). Dans l'affaire Nielsen, la Cour suprême de Virginia a confirmé la méthode utilisée par le ministère pour calculer la déduction hors de l'État lorsque la répartition de la masse salariale est utilisée pour calculer les recettes brutes de l'État d'implantation, car cette méthode (") établit un équilibre entre les intérêts divergents de la juridiction qui délivre les licences et ceux du contribuable."
Le comté pose deux questions concernant l'application de la déduction hors de l'État à l'égard de l'impôt BPOL d'un contribuable lorsque la répartition de la masse salariale est requise. Le Virginia Code § 58.1-3701 stipule que si le ministère est habilité à traiter les lois BPOL, il n'est pas tenu d'interpréter les ordonnances locales.
OPINION
Question 1
Est-il permis d'appliquer le pourcentage de la masse salariale de Virginie au montant réel de l'activité exercée dans un autre État, lorsque ce montant est connu, plutôt qu'au montant précédemment réparti à l'État par le biais de la répartition de la masse salariale ?
Dans l'affaire P.D. 12-88, le ministère a fourni une analyse en trois étapes pour déterminer la déduction hors de l'État lorsque la répartition des salaires est utilisée pour situer les recettes brutes. Les trois étapes sont les suivantes :
1. Vérifiez si des employés de l'établissement définitif de Virginia ont participé à des transactions interétatiques, par exemple en expédiant des marchandises à des clients situés dans d'autres États, en participant à des transactions avec des employés d'autres bureaux, etc. S'il n'y a pas eu de participation à des transactions interétatiques, il n'y a pas de déduction. S'il y a eu participation, alors ;
2. Vérifiez si cette participation interétatique peut être liée à des recettes spécifiques. Si tel est le cas, ces recettes sont déduites ; toutefois, si la répartition des salaires a dû être utilisée pour attribuer les recettes au lieu d'activité défini, il est très peu probable qu'une partie de ces recettes réparties puisse être spécifiquement liée à des transactions interétatiques. Si ce n'est pas le cas, ou si seule une partie de la participation peut être liée à des recettes spécifiques, alors.. ;
3. Le facteur salarial utilisé pour l'établissement stable de Virginia serait appliqué aux recettes brutes attribuées aux établissements stables dans les États dans lesquels le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu. Notez qu'une répartition des salaires serait probablement nécessaire pour affecter les recettes à des lieux d'activité déterminés dans d'autres États.
Les procédures décrites dans les D.P. 12-88 reposent sur l'utilisation des meilleures données disponibles. La manière la plus précise de calculer la déduction serait d'analyser chaque reçu attribué à l'établissement stable de votre localité et la transaction qui l'a généré afin de déterminer si le reçu est également attribuable à une activité exercée dans un État dans lequel le contribuable est assujetti à l'impôt sur le revenu. Cela n'est pas possible lorsque la répartition des salaires a été utilisée pour affecter les recettes à l'établissement défini dans votre localité, car il n'y a pas de lien entre les recettes brutes affectées à l'établissement défini et les transactions spécifiques.
Lorsque la répartition des salaires est utilisée pour déterminer les recettes brutes, les recettes attribuables aux États dans lesquels le contribuable est assujetti à l'impôt sur le revenu doivent être examinées afin de déterminer lesquelles, le cas échéant, sont également attribuables à l'établissement stable situé dans votre localité. Si vous disposez du montant réel des recettes brutes pour les activités exercées dans un autre État, la déduction peut être calculée en appliquant le facteur de la masse salariale à ce montant afin d'en déduire la part de ces activités attribuable à l'établissement stable dans votre localité.
La source de l'information doit cependant être soigneusement évaluée pour s'assurer qu'elle est utilisable aux fins de la taxe BPOL de Virginie. Par exemple, il est peu probable que les recettes brutes figurant dans le tableau de répartition de la déclaration d'impôt sur le revenu du contribuable pour l'autre État soient utilisables à cette fin, car elles peuvent inclure des marchandises expédiées et des services rendus à partir d'établissements déterminés situés dans des États autres que l'État en question. Voir P.D. 03-15 (3/10/2003). Les circonstances sous-jacentes qui exigent la répartition de la masse salariale en fonction des recettes brutes du siège nécessiteront très probablement un calcul de répartition similaire pour déterminer les recettes brutes de l'activité exercée dans l'État en question.
Question 2
Existe-t-il une déduction pour les activités exercées dans des États où il n'y a pas de lieu d'établissement déterminé ? Ces demandes de déductions ne sont pas rares, car de nombreuses entreprises ont des clients dans des États où elles n'ont pas de siège social.
Comme indiqué ci-dessus, Va. Code § 58.1-3732 B 2 prévoit une déduction des recettes brutes pour les recettes attribuables à des activités commerciales menées dans un autre État ou dans un pays étranger dans lequel un contribuable "est redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt basé sur le revenu." Par conséquent, un contribuable n'est pas tenu d'avoir un établissement stable dans un État ou un pays étranger pour pouvoir bénéficier de la déduction hors État. Les contribuables peuvent être redevables d'un impôt sur le revenu ou d'un autre impôt basé sur le revenu en vertu de diverses lois fiscales des États et des pays étrangers, même s'ils n'ont pas d'établissement défini dans l'État ou le pays en question.
Si vous avez des questions concernant cet avis consultatif, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5946634141.B