Août 18, 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. émis à ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2011.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie pour l'année d'imposition 2011. Le département a demandé des informations pour vérifier si le contribuable était assujetti à l'impôt sur le revenu en Virginia. En l'absence de réponse adéquate, le département a publié une évaluation en juin 2014. En mars 2015, le contribuable a été informé que l'évaluation serait soumise au programme de compensation du Trésor (TOP). Le contribuable a fait appel, affirmant qu'il était exempté de l'obligation de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu au niveau fédéral et en Virginie parce que l'Internal Revenue Code (IRC) n'impose pas d'impôt direct non réparti sur le revenu national des personnes physiques qui sont des citoyens américains.
DÉTERMINATION
Programme de compensation du Trésor
Le programme TOP permet au ministère de s'acquitter des dettes d'un contribuable envers l'État, y compris l'impôt sur le revenu de l'État, en compensant la dette avec le remboursement fédéral du contribuable. Dans le cadre du programme TOP, le département soumet les dettes éligibles au titre de l'impôt sur le revenu et de l'impôt sur les sociétés de l'État pour compenser les remboursements de l'impôt fédéral sur le revenu et les paiements des vendeurs fédéraux. Une fois qu'une dette est soumise, le département du Trésor des États-Unis retiendra ou réduira les remboursements d'impôts fédéraux éligibles ou les paiements des vendeurs fédéraux du montant de la dette de la Virginie. Voir Internal Revenue Code (IRC) § 6402(e).
Comme l'exige le programme TOP, le département a émis un avis informant le contribuable qu'il soumettrait la cotisation 2011 à la compensation si la dette n'était pas réglée à la date appropriée. Le contribuable n'a pas satisfait à l'évaluation 2011.
Délai de recours
Code de Virginie § 58.1-1821 prévoit que "toute personne assujettie à un impôt administré par le ministère des impôts peut, dans les quatre-vingt-dix jours suivant la date de l'imposition, demander un dégrèvement au commissaire des impôts." (souligné par l'auteur). Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-20-165 prévoit des exigences supplémentaires concernant l'introduction de recours administratifs dans les délais impartis. Ce règlement fournit des informations aux contribuables sur la procédure de recours contre les avis d'imposition, y compris sur la manière de déposer un recours administratif complet et dans les délais.
Le contribuable a introduit un recours pour l'année fiscale en question auprès du Département par lettre datée d'avril 14, 2015. La notification TOPS a été émise le mars 2, 2015. Le recours du contribuable a donc été déposé dans les 90 jours suivant la lettre TOP. Toutefois, un recours doit être déposé dans les 90 jours suivant la date de l'évaluation. La cotisation pour l'exercice imposable 2011 a été émise le juin 25, 2014. La lettre d'appel du contribuable a été déposée bien au-delà de la période de 90jours prévue par le Va. Code § 58.1-1821.
Imposition des résidents
Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginia ont la même signification que dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. " En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, le site "de Virginie est conforme à la loi fédérale, en ce sens qu'il commence le calcul du revenu imposable en Virginie par le revenu brut ajusté fédéral (Federal adjusted gross income - FAGI). Les revenus correctement inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de la Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginia en vertu du code de la Virginia § 58.1-322. Est considérée comme résidente de Virginie toute personne physique domiciliée en Virginie à un moment quelconque de l'année d'imposition ou qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie.
Code de Virginie § 58.1-341 prévoit qu'un résident de Virginia qui est tenu de déposer une déclaration fédérale de revenus est également tenu de déposer une déclaration de revenus en Virginia, à moins que le résident ne soit exempté de cette obligation en vertu du Va. Code § 58.1-321. En outre, même si un résident n'est pas tenu de remplir une déclaration fédérale mais que son revenu brut ajusté en Virginia dépasse le seuil de déclaration, il est tenu de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia. Lorsqu'un résident ne remplit pas une déclaration en bonne et due forme en Virginia, l'article 6103(d) de l'IRC autorise le département à obtenir de l'IRS des informations qui lui permettront de déterminer l'impôt dont le résident est redevable.
En outre, la Cour suprême de Virginie a statué "que le pouvoir de l'État de Virginie de lever des impôts ne découle pas de la Constitution des États-Unis telle qu'elle est interprétée par la Cour suprême. Au contraire, l'État dispose d'un pouvoir inhérent et illimité de taxation, à moins qu'il ne soit restreint par sa constitution ou par la constitution des États-Unis." Voir Colonial Pipeline Company c. Commonwealth of Virginia, 206 Va. 517, 145 S.E.2d 227 (1965). Ainsi, le fait que la Virginie se base sur l'IRC pour déterminer le revenu imposable en Virginie n'entrave en rien le pouvoir du Commonwealth d'imposer un impôt sur le revenu à ses citoyens.
Bien que le contribuable ne nie pas qu'il était résident de Virginie ou qu'il avait des revenus au cours de l'année imposable en question, il déclare qu'il était dispensé de remplir des déclarations d'impôt sur le revenu au niveau fédéral et en Virginie. Indépendamment du fait que le contribuable n'a pas déposé dans les délais sa déclaration de résidence en Virginie ( 2011 ), les informations disponibles montrent que le contribuable a perçu des revenus imposables en Virginie au cours de l'année fiscale 2011. Comme le montant de ces revenus dépassait le seuil de déclaration applicable en vertu du Va. Code § 58.1-321, le contribuable était tenu de déposer une déclaration en Virginie. Voir aussi Document public (D.P.) 14-33 (3/7/2014).
CONCLUSION
La demande de correction du contribuable a été déposée au-delà de la période légale pendant laquelle le département est autorisé à agir sur un tel recours. En conséquence, la cotisation pour l'exercice fiscal clos le 31, 2011 est correcte et reste due et exigible. Une facture actualisée sera émise prochainement, qui inclura les intérêts courus. Le paiement de la cotisation doit être effectué dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. En outre, le département soumettra l'évaluation à TOP.
Nonobstant les questions de compétence, l'affirmation du contribuable selon laquelle son revenu n'est pas soumis à l'impôt en Virginie n'a aucun fondement en fait ou en droit de la Virginie. Une personne qui omet de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu sur la seule base d'une telle demande a intentionnellement sous-estimé son impôt sur le revenu dans l'intention de se soustraire à l'impôt et est passible d'une pénalité pour fraude de 100% en vertu du code de la Va. § 58.1-308.
Les articles du code de Virginia et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-6031720159.B