Août 13, 2015
Objet : Demande d'avis consultatif
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez un avis consultatif concernant l'applicabilité de la taxe BPOL aux entreprises de télécommunications. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.
Le droit de licence et la taxe locale sont imposés et gérés par les autorités locales. Le Virginia Code § 58.1-3701 autorise le ministère à promulguer des lignes directrices et à émettre des avis consultatifs sur les questions relatives à la taxe locale sur les licences. L'avis qui suit a été formulé sous réserve des faits présentés au département et résumés ci-dessous. Toute modification de ces faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère.
FAITS
Les entreprises de télécommunications en cause ( "Taxpayers") fournissent des services de téléphonie et de transmission de données. Le service de transmission de données en question est un service d'échange de documents connu sous le nom d'échange de données informatisées (EDI). Les contribuables indiquent séparément les frais relatifs au logiciel et à la transmission de données de ce service. La demande vise à obtenir des conseils sur les trois points suivants.
DÉTERMINATION
1. Les recettes provenant des services de transmission de données sont-elles incluses dans la mesure des recettes brutes soumises à l'impôt BPOL ?
Code de Virginie § 58.1-3731 prévoit que, aux fins de la taxe BPOL, le public les entreprises de services, y compris les compagnies de téléphone, sont imposées comme suit :
Chaque comté, ville ou village est autorisé à imposer une taxe de licence, en plus de toute taxe prélevée en vertu du chapitre 26 (§ 58.1-2600 et seq.) de ce titre, sur (i) les compagnies de téléphone et de télégraphe .... à un taux ne dépassant pas un demi pour cent des recettes brutes de cette société provenant des ventes au consommateur final dans ce comté, cette ville ou cette localité. Toutefois, dans le cas des compagnies de téléphone, les frais liés aux appels téléphoniques longue distance ne sont pas inclus dans les recettes brutes aux fins de l'imposition des licences.
En outre, une disposition relative aux droits acquis permet à certaines localités de continuer à imposer la taxe BPOL aux sociétés de services publics au même taux que celui qu'elles appliquaient avant l'entrée en vigueur de la législation 1972. Voir document public (D.P.) 04-138 (9/16/2004).
Code de Virginie § 58.1-2600 définit une compagnie de téléphone "" comme suit :
1. une personne titulaire d'un certificat de commodité et de nécessité accordé par la State Corporation Commission autorisant le service téléphonique ; ou
2. une personne autorisée par la Commission fédérale des communications à fournir un service mobile commercial tel que défini à l'article 332(d)(1) de la loi sur les communications de 1934, telle que modifiée, lorsque ce service comprend des services de communications radio mobiles cellulaires ou des services de communications personnelles à large bande ; ou
3. une personne titulaire d'un certificat délivré conformément à l'article 214 de la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Communications Act of 1934, telle que modifiée, autorisant les service téléphonique et appartenant à un groupe affilié, y compris une personne titulaire d'un certificat de commodité et de nécessité accordé par la State Corporation Commission autorisant le service téléphonique ... .
Le ministère a abordé la question de l'imposition des compagnies de téléphone dans l'arrêté royal 04-6 (2/20/2004). Dans cet avis, le commissaire fiscal a estimé qu'une société qui ne remplit aucune des conditions susmentionnées doit être classée comme un service commercial "." aux fins de la taxe BPOL. Toutefois, si un contribuable remplit l'une de ces trois conditions, il doit être classé comme une compagnie de téléphone soumise aux dispositions du Va. Code § 58.1-3731.
Les recettes brutes des compagnies de téléphone sont définies dans le Va. Code § 58.1-2600 comme :
le total de toutes les recettes obtenues dans le Commonwealth, y compris, mais sans s'y limiter, les recettes provenant de la fourniture ou de l'exécution d'un service ou de l'exécution d'opérations accessoires qui ne sont pas nécessairement associées au service particulier exécuté, sans déduction de dépenses ou d'autres ajustements.
En outre, le procureur général a déclaré que "les sociétés de service public qui mènent plusieurs activités commerciales distinctes doivent être évaluées au taux de service public d'un demi pour cent des recettes brutes de la société, conformément à la définition des recettes brutes contenue dans[Va. Code] § 58.1-2600." Voir 1995 Report of the Att'y Gen. à l'adresse 277. Voir P.D. 02-23 (3/27/2002) pour une discussion plus approfondie de cette question.
En conséquence, dans l'affaire P.D. 04-138, toutes les recettes provenant des services de téléphonie et de transmission de données commerciales qu'une compagnie de téléphone fournissait dans une localité de Virginia ont été incluses dans les recettes brutes soumises à l'impôt BPOL. Par conséquent, si un contribuable est classé comme une compagnie de téléphone conformément au Va. Code § 58.1-2600, le ministère est d'avis que tout revenu provenant des services de transmission de données que le contribuable fournit dans le Commonwealth serait considéré comme des recettes brutes en vertu du Va. Code § . - . Code § 58.1-2600. Les recettes ne seraient toutefois pas soumises à la taxe BPOL d'une localité de Virginia, à moins qu'elles ne proviennent de ventes à un consommateur final dans cette localité. Voir Va. Code § 58.1-3731.
Si un contribuable ne remplit aucune des conditions requises pour être une compagnie de téléphone conformément à l'article 58.1-2600 du code de la Virginie, il sera classé comme "service commercial" aux fins de la taxe BPOL. Voir P.D. 04-6.
Aux fins de la taxe BPOL, les services qui ne sont pas classés comme "professionnels" entrent dans la catégorie "réparation, services personnels ; services commerciaux et autres." Les autres services qui ne sont pas clairement identifiés comme financiers, immobiliers ou professionnels sont classés comme "réparation, services personnels, commerciaux et autres" sous le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-500-490 à 10-500-510. Il s'agit d'une catégorie fourre-tout, reconnue dans les règlements BPOL comme suit :
Les définitions des services de réparation, des services aux particuliers et des services aux entreprises ont été omises, étant donné que cette classification s'applique à tous les services qui ne sont pas classés comme financiers, immobiliers ou professionnels.
Voir le titre 23 VAC 10-500-500.
Pour une entreprise classée comme service commercial, les recettes brutes sont définies comme les recettes totales, entières et complètes, sans déduction, sur le site "." Voir le Virginia Code § 58.1-3700.1. Ainsi, les revenus tirés des services de transmission de données d'une société de services aux entreprises seraient également considérés comme des recettes brutes aux fins de la taxe BPOL. Les recettes brutes d'une société de services aux entreprises ne sont toutefois soumises à l'impôt BPOL dans une localité de Virginia que dans la mesure où les recettes peuvent être utilisées dans cette localité, conformément au Va. Code § 58.1-3703.1. A 3.
2. L'exclusion des appels téléphoniques longue distance dans la loi Va. Code § 58.1-3731 s'applique-t-il aux informations transmises sous forme de données plutôt que de messages vocaux ?
Dans l'affaire Shelor Motor Co. v. Miller, 261 Va. 473 479 544 2 345 348 2001La Cour a déclaré : "Il est bien établi que lorsque les termes d'une loi sont clairs et sans ambiguïté, nous sommes liés par le sens clair de ces termes." En outre, en raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux exemptions accordées en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir DKM Richmond Associates, L.P., v. City of Richmond, 249 Va. 401, 407, 457 S.E.2d 76, 80 (1995).
En vertu du Va. Code § 58.1-3731, l'exclusion des recettes brutes ne s'applique qu'aux frais de "appels téléphoniques longue distance." Le terme téléphone "" est défini comme suit : "[a]n instrument qui module directement les ondes porteuses avec des signaux vocaux ou d'autres sources acoustiques pour les transmettre à des endroits éloignés et qui reconvertit directement les ondes reçues en signaux audibles." American Heritage Dictionary 1250 (2nd Col. Ed.). 1985 Selon le Département, l'expression "long distance telephone calls" n'est pas assez large pour inclure les transmissions de données des contribuables qui impliquent des échanges de documents effectués par des ordinateurs et qui semblent ne pas avoir de composante auditive. En outre, l'exclusion ne s'applique qu'aux compagnies de téléphone. En tant que tel, il ne serait pas disponible pour tout contribuable correctement classé comme un service commercial "" (ou un autre type d'entreprise) plutôt que comme une compagnie de téléphone.
3. L'exclusion des appels téléphoniques longue distance dans la loi Va. Code § 58.1-3731 s'applique-t-il aux appels vocaux ou aux messages de données qui proviennent de Virginia et se terminent dans un autre État, mais qui restent dans la même zone d'appel local (LATA) ?
"Les appels téléphoniques longue distance" ne sont pas expressément définis aux fins du Va. Code § 58.1-3731. Les lois peuvent être considérées comme pari materia lorsqu'elles portent sur le même sujet ou sur un sujet étroitement lié. Voir Prillaman v. Commonwealth, 199 Va. 401, 405, 100 S.E.2d 4, 7 (1957). Les lois qui sont in pari materia doivent être interprétées ensemble, même si elles ne contiennent aucune référence l'une à l'autre et qu'elles ont été adoptées à des moments différents. Id. à 406, 100 S.E.2d à 7 (citant Mitchell v. Witt, 98 Va. 459, 461, 36 S.E. 528, 528 (Va. 1900)). Le ministère estime donc qu'il convient d'examiner d'autres parties du code de Virginia et du code administratif de Virginia traitant des questions de télécommunications afin de déterminer ce qui constitue un appel téléphonique longue distance "" aux fins de l'article Va. Code § 58.1- 3731.
Aux fins de la loi sur les services de paiement à l'appel, chapitre 33 du titre 59.1 du Code de Virginia, "long distance carrier" signifie "toute compagnie de téléphone interchangeable fournissant des services dans le Commonwealth." Voir Va. Code § 59.1-429. Cette définition est reflétée dans les règlements de la State Corporation Commission (SCC) relatifs aux services publics et aux télécommunications, qui définissent une "interexchange carrier (IXC)" comme "une entreprise qui offre des services de télécommunications interchange à longue distance." Voir le titre 20 VAC 5-413-5. Un autre règlement, le titre 20 VAC 5-413-30, fait référence aux "redevances interurbaines d'un IXC" dans le contexte des cas où une entreprise de services locaux (LEC) peut restreindre l'accès d'un client à l'IXC. Ces dispositions suggèrent que les appels interurbains sont liés aux services intercirconscriptions.
"Le service téléphonique interurbain" est défini ailleurs dans le Code of Virginia, en partie pertinente, comme le service téléphonique "entre des points situés dans deux ou plusieurs centraux et qui n'est pas classé comme service téléphonique local." Voir Virginia Code § 56-1. "Service téléphonique local": service téléphonique "fourni dans une zone géographique établie pour l'administration des services de communication . . . . Le service local, par opposition au service intercirconscriptions, consiste en des télécommunications entre des points situés à l'intérieur d'un central ou entre des centraux situés dans une zone où les clients peuvent appeler à des tarifs et des frais spécifiques." Id. En outre, la zone de service local "" est définie ailleurs dans le Code de Virginia comme "l'ensemble de la zone composée d'un ou de plusieurs centraux dans lesquels se trouvent les téléphones qu'un client peut appeler aux tarifs et aux frais spécifiés pour le service de central local." Voir Va. Code § 56-434.1 C.
Interprétées ensemble, ces dispositions suggèrent que pour constituer un appel téléphonique longue distance, l'appel doit avoir lieu entre deux ou plusieurs centraux, mais ne doit pas faire partie d'un service de central local. En outre, étant donné que le terme "service téléphonique local" se réfère largement à "zone géographique" et "zone," il semble que ce service ne doive pas nécessairement être fourni dans le même État. Il semble donc que les appels interétatiques qui font partie d'un service local ne soient pas considérés comme des appels interurbains.
Les contribuables doivent cependant savoir que les lois et règlements de Virginia cités ne font pas spécifiquement référence au terme Local Access and Transport Area (LATA). Ainsi, les contribuables doivent déterminer si les appels en question font partie d'un service téléphonique local, indépendamment du fait qu'ils restent dans le même LATA. En outre, comme expliqué dans la réponse à la question 2 ci-dessus, les transmissions de données ne seraient pas éligibles à l'exclusion des appels téléphoniques longue distance, qu'ils soient interétatiques ou non.
Si vous avez des questions concernant cet avis, vous pouvez contacter ***** à l'Office de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5750265990.M