Août 13, 2015
Objet : Appel d'une décision locale définitive
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ), auprès du ministère des impôts. Le contribuable fait appel des avis d'imposition de BPOL qui lui ont été adressés pour les années fiscales 2008 à 2011 par la ville de ***** ( "City" ).
La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Virginia Code § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations fiscales de BPOL. En cas d'appel, l'évaluation de la taxe BPOL est considérée comme correcte à première vue, c' est-à-dire que l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les articles du code de Virginie, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable était un distributeur d'équipements, de pièces et de fournitures de chauffage, de ventilation et de climatisation (CVC). La plupart des clients du contribuable étaient des entreprises qui installaient et entretenaient des systèmes de chauffage, de ventilation et de climatisation pour leurs propres clients résidentiels ou commerciaux. Le contribuable déclare qu'il a également réalisé un petit nombre de ventes à des clients industriels ou gouvernementaux, mais qu'il n'a pas vendu au grand public.
Après avoir effectué un audit, la ville a conclu que seules les recettes brutes attribuables aux ventes de produits à d'autres distributeurs en vue de leur revente étaient soumises au taux de classification des grossistes pour les exercices fiscaux 2008 à 2011. La ville a conclu que le contribuable aurait dû être classé comme détaillant en ce qui concerne toutes les autres recettes et a émis des avis de cotisation. Le contribuable a fait appel auprès de la ville. Dans sa décision finale, la ville a estimé que la classification en tant que commerce de détail était correcte car la plupart des clients du contribuable avaient reçu le même prix, quel que soit le volume d'achat, et la plupart des produits vendus étaient des pièces de rechange destinées à être consommées par les entrepreneurs en chauffage, ventilation et climatisation dans le cadre de leurs prestations de services. Le contribuable a fait appel de la décision de la ville auprès du commissaire aux impôts, soutenant qu'il était un grossiste parce qu'il vendait à ses clients pour la revente, que son système de tarification était plus représentatif du commerce de gros et que les produits étaient utilisés dans un processus de production.
ANALYSE
Classification
La taxe BPOL est imposée aux entreprises et aux professionnels pour le privilège de faire des affaires dans une localité. La taxe est imposée à des taux différents selon la classification de l'entreprise. Voir Va. Code § 58.1-3706 A. Ces classifications sont régies par le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-500-10 et seq. La classification d'une entreprise spécifique doit être déterminée sur la base de tous les faits et circonstances. Voici quelques-uns des facteurs à prendre en considération :
1. Quelle est la nature des activités de l'entreprise ?
2. Comment l'entreprise génère-t-elle des recettes brutes ?
3. Où l'entreprise exerce-t-elle ses activités ?
4. Qui sont les clients de l'entreprise ?
5. Comment l'entreprise se présente-t-elle au public ?
6. Quel est le code du système de classification des industries nord-américaines (NAICS) de l'entreprise ?
En vertu du titre 23 VAC 10-500-10, une "vente au détail" est définie comme "une vente de biens, d'articles et de marchandises destinés à être utilisés ou consommés par l'acheteur ou à toute autre fin que la revente par l'acheteur, mais n'inclut pas les ventes en gros à des institutions, les utilisateurs commerciaux, industriels et gouvernementaux qui sont considérés comme des ventes en gros." Bien qu'aucun facteur unique, tel que le prix, l'objectif ou le lieu, ne permette toujours de faire la distinction entre les ventes en gros et les autres types de ventes, les commerçants de détail achètent généralement des stocks pour les revendre et les vendent à un consommateur individuel pour son usage personnel. Voir le titre 23 VAC 10-500-350 B.
L'une des définitions de "commercial" est "dont l'objectif principal est le profit." Voir American Heritage Dictionary 297 (2et Col. 1985 Ed.). Il ne fait aucun doute que l'un des principaux objectifs de toute entreprise à but lucratif, y compris les entreprises de CVC, est de générer des bénéfices. Ainsi, les clients du contribuable qui sont des entrepreneurs en chauffage, ventilation et climatisation sont considérés comme des utilisateurs commerciaux des biens que le contribuable leur a vendus.
Les facteurs utilisés pour discerner la différence entre une vente au détail et une vente en gros sont les caractéristiques de l'acheteur et l'usage qu'il fait de la marchandise et, dans une moindre mesure, le prix et la quantité du produit vendu. Voir Dickerson G.M.C., Inc. c. Commonwealth, 206 Va. 339, 342, 143 S.E.2d 863, 865 (1965) ; Département des impôts, Ltr. Op. (fév. 21, 1991) ; Document public (D.P.) 98-160. Étant donné que cette détermination repose sur les faits et les circonstances entourant une vente, le prix et la quantité, en eux-mêmes, ne sont pas déterminants pour savoir si une vente est effectuée en gros. Voir P.D. 98-160.
Dans le cadre des deux premiers facteurs, la caractéristique de l'acheteur et l'utilisation de la marchandise par l'acheteur peuvent être des éléments étroitement liés. Dans la définition de base de la taxe BPOL et de la taxe sur les ventes et l'utilisation, l'utilisateur final d'un produit est généralement celui qui achète au détail, tandis que l'acheteur qui achète pour revendre un produit est toujours un grossiste. Titre 23 VAC 10-500-350 B ; Titre 23 VAC 10-210-6080. Le facteur supplémentaire de la nature ou du type d'acheteur entre en jeu dans le cadre de la taxe BPOL.
Processus productif
Selon la réglementation BPOL, un utilisateur institutionnel, commercial, industriel ou gouvernemental qui achète un produit ne peut l'avoir acheté en gros que s'il est établi que le produit est utilisé à des fins de vente en gros. Voir le titre 23 VAC 10-500-350. Cette utilisation "en gros" a été décrite dans le P.D. 98-160 comme l'incorporation du produit dans un processus productif tel qu'une opération d'assemblage, de fabrication ou de transformation. Dans cette affaire, le ministère a estimé que les fournitures et équipements de soudage achetés par les entrepreneurs et utilisés pour fournir des services de sous-traitance à leurs clients n'étaient pas utilisés dans le cadre d'un processus productif. Au contraire, les entrepreneurs ont été considérés comme les consommateurs finaux des produits de soudage parce qu'ils ont utilisé la marchandise pour leurs propres besoins, c'est-à-dire pour fournir des services à leurs clients. En tant que telles, les ventes de fournitures et d'équipements de soudage ont été considérées comme n'étant pas des ventes en gros.
P.D. 98-160 ne définit pas expressément le processus de production, mais semble le limiter à l'assemblage, à la fabrication, à la transformation ou à des opérations similaires. De même, le ministère a noté que la localité dans P.D. 02-59 (4/19/2002) semblait restreindre le concept de "processus productif" à un processus de fabrication réel. Dans ce cas, cependant, le département a observé que "productive" comprend la création de biens et de services pour produire de la richesse et de la valeur et "process" comprend la méthode, le mode ou l'opération par laquelle un résultat ou un effet est produit.
Dans sa décision finale, la ville a noté que la majorité des produits vendus étaient des pièces de rechange qui devaient être utilisées par les entrepreneurs en CVC dans le cadre de leurs services. Il semble donc que la ville ait tenté d'établir une analogie entre les entrepreneurs en CVC dans cette affaire et les entrepreneurs en soudure dans l'affaire P.D. 98-160.
Les entrepreneurs en CVC fournissent généralement des services qui produisent de la richesse sous la forme de revenus commerciaux et de la valeur pour leurs clients sous la forme de systèmes de CVC fonctionnels sur leurs propriétés. En appliquant la définition de "processus productif" dans P.D. 02-59, les produits achetés au contribuable ont probablement été utilisés dans le cadre d'un processus productif par des entrepreneurs en chauffage, ventilation et climatisation.
Ventes à des entités gouvernementales ou industrielles
Le contribuable indique également que certaines ventes ont été effectuées à des entités gouvernementales et industrielles. Les informations fournies ne sont pas suffisamment détaillées pour indiquer si les produits achetés au contribuable par ces entités ont été utilisés dans un processus de production. Le titre 23 VAC 10-500-350 C prévoit toutefois que les entreprises qui vendent des biens à des entités gouvernementales, institutionnelles, commerciales ou industrielles pour qu'elles les consomment, les utilisent ou les incorporent dans une opération d'assemblage, de fabrication ou de transformation sont généralement soumises à la taxe BPOL sur les grossistes. L'utilisation de "ou" dans le présent règlement signifie que la consommation et l'utilisation sont distinctes de "l'incorporation dans une opération d'assemblage, de fabrication ou de transformation." En règle générale, si les produits ne sont pas incorporés dans une opération d'assemblage, de fabrication ou de transformation, ils sont utilisés ou consommés par ces entités pour leurs besoins professionnels en tant que fournitures ou équipements. Contrairement aux ventes au détail qui sont généralement effectuées à des consommateurs individuels pour satisfaire leurs propres désirs ou besoins, les ventes en gros impliquent des ventes de biens destinés à être utilisés à des fins commerciales. Voir Roland Electrical Co. v. Walling, 326 U.S. 657, 674, 66 S.Ct. 413, 421 (1946). Il est donc probable que toutes les ventes effectuées aux entités gouvernementales et industrielles l'ont été à des fins de vente en gros.
En outre, la norme du titre 23 VAC 10-500-350 C s'applique également aux entrepreneurs en CVC, car il s'agit d'entités commerciales. L'une des raisons pour lesquelles le ministère a estimé que les ventes aux entrepreneurs de soudure n'étaient pas des ventes en gros dans l'affaire P.D. 98-160 était que les entrepreneurs devaient être considérés comme les consommateurs finals des produits. Ce raisonnement est cohérent avec le traitement des ventes aux entrepreneurs aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Voir le titre 23 VAC 10-210-410. La taxe BPOL est toutefois une taxe locale distincte de la taxe de vente au détail et d'utilisation du Commonwealth. Par conséquent, les réglementations relatives à la taxe sur les ventes et l'utilisation ne font pas autorité dans les affaires relatives à la taxe BPOL. Voir document public (D.P.) 09-139 (9/21/2009). Dans ce cas, même si les entrepreneurs en CVC peuvent être considérés comme les consommateurs des produits, à l'instar des entrepreneurs en soudage dans l'affaire P.D. 98-160, le titre 23 VAC 10-500-350 C indique que les entreprises qui vendent des biens à d'autres entreprises pour leur consommation ou leur utilisation sont toujours soumises à la taxe BPOL en tant que grossistes.
Les principes énoncés dans le règlement ont été adoptés à partir des lignes directrices BPOL promulguées par le ministère. En fait, les lignes directrices BPOL 1997, publiées avant l'arrêté présidentiel 98-160, contiennent des termes identiques à ceux du règlement concernant la consommation de produits par une entité commerciale. Tout en citant le P.D. 98-160, le P.D. 04-13 (4/30/2004) a interprété les ventes en gros comme incluant les ventes à des entités institutionnelles, commerciales, industrielles ou gouvernementales qui "utilisent les biens qu'elles achètent pour la consommation, l'utilisation ou la revente dans le cours normal de leurs activités." L'interprétation de l'arrêt P.D. 04-13 est plus cohérente avec la politique établie par le règlement que la conclusion de l'arrêt P.D. 98-160.
Tarification
La tarification, bien qu'elle ne soit pas le facteur déterminant, peut être l'un des facteurs permettant de distinguer les ventes au détail des ventes en gros. La vente de produits en quantité à prix réduit ou la conclusion d'un contrat avec un acheteur avant de procéder à la vente sont des activités qui relèvent de la vente en gros. Voir P.D. 02-59 (4/19/2002).
Dans sa décision finale, la ville a déclaré que son évaluation des données du contribuable indiquait que les clients avaient bénéficié des mêmes prix et remises sans rapport avec les quantités achetées. Le contribuable affirme toutefois que sa méthode de fixation des prix implique une évaluation complexe d'un certain nombre de facteurs, notamment le coût du produit, les facteurs concurrentiels et le profil du client. Le contribuable déclare également qu'il négocie activement avec les clients pour rester compétitif. La ville avait conclu que la documentation ne justifiait pas la fixation des prix de gros. Même si le contribuable n'a pas toujours accordé des remises sur les prix en fonction du volume, l'examen des éléments de preuve par le ministère indique qu'il a mis en place un système de tarification individualisé qui témoigne d'un commerce de gros.
Déduction hors de l'État
Sous Va. Code § 58.1-3732 B 2 une déduction des recettes brutes ou des recettes brutes les achats sont autorisés pour [a]any receipts attributable to business conducted in another state or foreign country in which the taxpayer ... is liable for an income or other tax based upon income." Le règlement précise en outre que le contribuable doit être redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un impôt similaire à l'impôt sur le revenu dans l'autre État et déposer une déclaration dans cet État pour bénéficier de la déduction. Voir le titre 23 VAC 10-500-80 A 2.
La loi stipule clairement qu'un grossiste ou une maison de distribution soumis à l'impôt sur les licences mesuré par les achats peut bénéficier d'une déduction au titre de l'impôt sur le chiffre d'affaires. Va. Code § 58.1-3732 B 2. Cette déduction est limitée au coût des achats pour les ventes imputables à des activités menées dans un autre État ou dans un pays étranger où le grossiste est assujetti à l'impôt sur le revenu et est tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu. Voir l'exemple 1 dans le titre 23 VAC 10-500-80 B.
Pour déterminer la déduction, les recettes doivent d'abord être affectées à un siège d'exploitation déterminé. Ensuite, à partir de ces recettes affectées, le contribuable peut opérer une déduction au titre de Va. Code § 58.1-3732 B 2, à condition qu'elle puisse identifier les recettes imputables aux activités menées dans un autre État dans lequel elle a déposé une déclaration de revenus et payé l'impôt sur le revenu. Voir P.D. 10-228 (9/29/2010) et P.D. 10-229 (9/29/2010). Toutefois, le contribuable ne pourrait déduire le coût des achats que pour les livraisons effectuées à des clients dans les États où il a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu ou de taxe assimilée à l'impôt sur le revenu. Une déduction ne serait pas autorisée pour les coûts des achats vendus aux clients de ces États qui ont récupéré les produits dans les installations du contribuable dans la ville.
DÉTERMINATION
Les informations fournies indiquent que la quasi-totalité des clients du contribuable étaient des entreprises de chauffage, de ventilation et de climatisation qui auraient très probablement utilisé les produits vendus par le contribuable dans le cadre d'un processus de production tel que défini dans l'arrêté royal 02-49. Toute vente de produits à des clients gouvernementaux ou industriels aurait également été destinée à leur consommation ou à leur utilisation en tant que fournitures ou équipements pour satisfaire les besoins de l'entreprise (par opposition aux besoins personnels d'un consommateur individuel). En tant que telles, ces ventes auraient également été plus caractéristiques du commerce de gros. Enfin, le système de prix décrit par le contribuable, même s'il n'est pas déterminant, est plus révélateur d'un grossiste. J'estime donc que le contribuable aurait dû être classé comme marchand en gros pour les exercices fiscaux en cause. La ville est donc invitée à reclasser le contribuable et à ajuster les évaluations en conséquence.
En outre, le contribuable peut avoir droit à la déduction prévue par le Va. Code § 58.1-3732 B 2 pour les recettes imputables à des activités menées dans un autre État ou dans un pays étranger. Le contribuable doit toutefois présenter à la ville les documents appropriés pour justifier les déductions. En outre, le département note que le contribuable n'a pas soulevé la question de la déduction dans son appel local. Ainsi, toute demande de remboursement fondée sur la déduction sera soumise au délai de prescription applicable.
Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5779612012.M
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