Juillet 20, 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une erreur de vente au détail et d'une erreur de facturation. La Commission européenne a émis un avis d'imposition de la taxe d'utilisation à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de janvier 2007 à décembre 2009. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable exploite plusieurs usines en Virginie. Le département a contrôlé et évalué la taxe d'utilisation du contribuable sur les achats de dépenses non taxées et les achats d'immobilisations effectués au cours de la période de contrôle. L'audit a été réalisé sans registres complets et sans informations suffisantes sur l'activité de fabrication du contribuable pour permettre à l'auditeur de déterminer si les différentes transactions étaient éligibles à l'exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Le contribuable a fait appel de la cotisation au motif que la dette de contrôle était surévaluée et que le département disposait de la documentation nécessaire pour déterminer avec précision la dette. Le dossier du contribuable a été transmis au personnel d'audit du département pour qu'il examine les documents disponibles et visite l'usine de fabrication afin d'obtenir des informations sur l'utilisation de divers éléments contestés inclus dans l'audit. L'audit et l'évaluation ont été révisés sur la base de la visite et des informations fournies par le contribuable.
Le contribuable fait appel de diverses transactions qui sont restées dans la cotisation d'audit après la révision de l'audit. Le contribuable soutient que l'évaluation révisée est erronée parce qu'elle inclut des transactions qui bénéficient de l'exonération de l'industrie manufacturière. En outre, le Le contribuable déclare que certaines transactions faisant l'objet de l'audit sont des services immobiliers exonérés fournis par des entrepreneurs et que d'autres transactions faisant l'objet de l'audit sont des frais pour des services exonérés. Le contribuable demande également la renonciation à la pénalité de conformité imposée lors de l'audit.
DÉTERMINATION
Exemption pour l'industrie manufacturière
Code de Virginie § 58.1-609.3 2 (iii) prévoit une exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation pour "les machines ou outils ou leurs pièces de réparation ou de remplacement, le carburant, l'énergie ou les fournitures utilisés directement dans le traitement, la fabrication, le raffinage, l'exploitation minière ou la conversion de produits destinés à la vente ou à la revente...." Le terme "utilisé directement" est défini dans le Va. Code § 58.1-602 comme "les activités qui font partie intégrante de la production d'un produit, y compris toutes les étapes d'un processus de fabrication ... intégré, mais à l'exclusion des activités auxiliaires telles que l'entretien général ou l'administration."
Dans l'affaire Commonwealth of Virginia c. Community Motor Bus Co, 214 Va. 155Dans l'affaire de l'article 3, 198 S.E.2d 619 (1973), la Cour suprême de Virginie a estimé que l'utilisation des mots "directement" dans la loi visait à restreindre le champ d'application de l'exemption. Par conséquent, l'exonération relative à la fabrication ne s'applique que lorsqu'un article est indispensable à la production réelle et qu'il est principalement utilisé ou consommé immédiatement dans la production réelle de produits. Cette norme établie par la Cour est également reflétée dans le règlement de fabrication du ministère. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-920 B 2 interprète l'exigence d'utilisation directe de la loi d'exemption relative à la fabrication et stipule :
Les biens meubles corporels qui sont utilisés directement pour Les activités de fabrication et de transformation sont les machines, les outils et leurs pièces de rechange, les combustibles, l'électricité, l'énergie ou les fournitures qui sont indispensables à la production effective de produits destinés à la vente et qui sont utilisés comme partie intégrante de ce processus de production. Les éléments de commodité ou de facilitation, tels que les réservoirs de stockage de carburant, les plates-formes, l'acier de construction, les caillebotis, les supports d'équipement, les revêtements de sol spéciaux, etc., ou les éléments qui sont essentiels au fonctionnement d'une entreprise mais qui ne font pas immédiatement partie de la production effective, ne sont pas utilisés directement dans la fabrication ou la transformation, même si ces éléments peuvent être directement attachés à des machines de production exonérées. En outre, le fait que l'utilisation d'un article particulier, tel que l'équipement de lutte contre l'incendie et de sécurité, puisse être exigée par la législation fédérale, étatique ou locale ne constitue pas, en soi, une preuve de l'utilisation directe dans la fabrication ou la transformation. (souligné par l'auteur).
Sur la base des informations fournies par le contribuable et de la visite de l'usine effectuée par les membres de mon équipe, il a été confirmé que les différents éléments de l'audit sont utilisés directement dans le processus de fabrication du contribuable et remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exonération au titre de l'industrie manufacturière. Certains articles contestés restent dans l'audit parce que les informations fournies ne sont pas suffisantes pour déterminer si les articles répondent aux critères "utilisés directement" de l'exemption relative à l'industrie manufacturière.
Je comprends qu'un membre de mon personnel a demandé des informations supplémentaires pour ces points contestés. Le Virginia Code § 58.1-205 1 stipule qu'un avis d'imposition émis par le ministère est considéré comme correct à première vue. Il incombe aux contribuables de prouver qu'une évaluation émise par le département est incorrecte. Le contribuable doit fournir des informations suffisantes pour prouver que les éléments contestés qui constituent la cotisation de contrôle peuvent bénéficier d'une exonération. Dans le cas contraire, l'évaluation de la taxe sur ces éléments est considérée comme correcte.
Les exceptions relatives aux immobilisations qui remplissent les conditions requises pour bénéficier de l'exemption relative à la fabrication et qui seront supprimées de l'audit sont les postes 13, 20, 23 et 24. Les postes 9, 22 et 25 nécessitent davantage d'informations et d'évaluation pour déterminer si l'exemption de fabrication s'applique. Ces postes sont inclus dans la demande d'information mentionnée ci-dessus. Le contribuable n'a pas été en mesure de fournir des pièces justificatives pour le poste 27. Sans ces informations, cette exception restera dans l'audit. Sur la base de l'examen effectué par le département, les postes d'immobilisations 16, 26 et 29 sont imposables et continueront à faire l'objet de l'audit.
Les transactions d'achat de dépenses qui bénéficient de l'exemption de fabrication sont les postes 4, 14, 16, 28, 33 - 35, 37, 38, 41, 51, 52, 55, 56, 68, 69, 90 - 94, 96 - 98, 103, 106, 109, 130, 131 et 133. L'audit et la responsabilité seront révisés pour refléter la suppression de ces éléments. Les postes 7, 18, 19, 21, 22, 24, 25, 27, 32, 45, 46, 54, 60, 61, 74, 86, 87, 95 et 99 sont inclus dans la demande d'informations complémentaires mentionnée ci-dessus. L'audit sera révisé sur la base de l'examen de la documentation fournie par le contribuable pour ces éléments. Si aucune information n'est fournie ou si les informations ne sont pas suffisantes pour prouver que le bien est exonéré, ces éléments resteront dans l'audit.
Transactions immobilières
Divers projets d'investissement ont été réalisés dans l'usine de fabrication du contribuable au cours de la période d'audit. Pour bon nombre de ces projets, il a été fait appel à des entrepreneurs. Le contribuable déclare que certains des emplois sont des projets de construction de biens immobiliers et que les entrepreneurs qui ont effectué les travaux sont redevables de la taxe sur les achats de biens meubles corporels utilisés pour les travaux.
Code de Virginie § 58.1-610 A prévoit notamment que "[a]any person who contracts orally, in writing, or by purchase order, to perform construction, reconstruction, installation, repair, or any other services with respect to real estate or fixtures thereon, and in connection with there to furnish tangible personal property, shall be deemed to have purchased such tangible personal property for use or consumption."
Code de Virginie § 58.1-610 E et le titre 23 VAC 10-210-410 A prévoient que les entrepreneurs peuvent acheter en exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation des équipements, machines et autres biens meubles corporels qui remplissent les conditions requises pour l'exonération de la fabrication et de la transformation industrielles en vertu du Va. Code § 58.1-609.3 2. Le titre 23 VAC 10-210-280 E impose aux entrepreneurs de demander par écrit au ministère la délivrance d'un certificat d'exemption, le formulaire ST-11A. Une copie du formulaire ST-11A est fournie aux vendeurs par l'entrepreneur pour effectuer des achats exonérés de machines et d'équipements admissibles à fournir dans le cadre de contrats avec des entreprises manufacturières. Sur la base de ces autorités, un entrepreneur qui fournit et installe des biens meubles corporels bénéficiant de l'exonération pour la fabrication et la transformation industrielles peut acheter ces biens en exonération de la taxe. Ceci est vrai que le bien fourni et installé par l'entrepreneur devienne ou non un bien immobilier après l'installation.
Les entrepreneurs qui fournissent et installent des biens meubles corporels qui ne bénéficient pas de l'exemption de fabrication et qui deviennent des biens immobiliers une fois installés sont tenus de payer les taxes sur les ventes et l'utilisation applicables à l'achat des biens, des matériaux et de tout autre article corporel installé dans le cadre du contrat. L'entrepreneur ne facture pas la taxe sur les ventes ou l'utilisation sur les coûts des travaux facturés au fabricant, mais inclut les taxes sur les ventes et l'utilisation payées dans le coût total des travaux effectués.
Le contribuable soutient que certaines transactions de l'audit concernent des services immobiliers exonérés effectués par des entrepreneurs. Les autres transactions sont des frais contractuels pour la fourniture, l'installation ou la réparation d'équipements et de machines de fabrication qui bénéficient d'une exonération. Sur la base de la visite de l'usine et de l'examen de la documentation relative à ces transactions, les postes d'immobilisations 3 - 5, 17, 32 et 33 seront retirés de l'audit. Les postes d'immobilisations 6, 8, 9 et 21 nécessitent davantage d'informations et d'évaluation pour déterminer si les transactions représentent des services immobiliers ou si l'exemption relative à l'industrie manufacturière s'applique. Ces postes sont inclus dans la demande d'information mentionnée ci-dessus. Les numéros de poste 7, 9, 14, 15 et 16 de la liste des transactions relatives aux immobilisations étaient correctement imposables dans le cadre de l'audit.
Les achats de dépenses contestés dans le cadre de l'audit comprennent les postes 72 et 73, qui sont des frais d'entretien du système de chauffage, de ventilation et de climatisation du contribuable. Ces charges concernent des services immobiliers et seront supprimées de l'audit. Le poste # 30 ne peut être traité sans informations supplémentaires sur cette transaction. Ce point a été inclus dans la demande d'information mentionnée ci-dessus.
Transactions diverses
Matériel de bureau : Le contribuable a acheté du matériel de bureau auprès d'une entreprise de fournitures de bureau. Le vendeur a délivré au contribuable deux factures d'achat et il manque sur chacune d'elles la page où figure la ventilation du prix de vente total des biens achetés et la taxe de vente applicable à ces ventes. Le contribuable n'a pas été en mesure de trouver des copies des pages manquantes. Le contribuable affirme que le vendeur de fournitures de bureau facture généralement la taxe sur les ventes et que les achats devraient être retirés de l'audit.
Le titre 23 VAC 10-210-470 exige des contribuables qu'ils tiennent des registres adéquats et complets permettant de déterminer le montant de l'impôt à payer. Dans ce cas, il n'est pas possible de déterminer si le contribuable a payé la taxe sur les ventes lors de l'achat du matériel de bureau. En l'absence d'une forme de documentation permettant de vérifier que le contribuable a été facturé et qu'il a payé la taxe sur les ventes, les lignes 107 et 108 resteront dans l'audit.
Services de transport : Le contribuable déclare que plusieurs transactions d'achat dans l'audit sont des frais pour des services de transport et d'expédition. Sur la base des informations fournies, les montants facturés correspondent à des services de transport et d'acheminement exonérés. Les numéros de ligne 64, 65, 70 et 71 de la liste des exceptions d'achat seront supprimés de l'audit.
Service de surveillance : Le poste # 29 est une charge facturée par un service tiers qui suit et contrôle les réparations des chariots élévateurs. Le contribuable affirme que la facture n'est pas liée aux réparations effectives des chariots élévateurs et qu'il s'agit d'un service exonéré. Cependant, le contribuable n'a pas fourni de facture ou de contrat contenant des informations détaillées permettant au département de confirmer que le contrat porte uniquement sur des services. J'accorderai au contribuable 30 jours pour fournir ces informations. Dans le cas contraire, cette transaction restera dans l'audit.
Location d'un collecteur de données : Les postes 75 et 76 sont des frais pour des services d'essais de vibration et la location d'un collecteur de données. Les frais relatifs aux services de test et à la location du collecteur de données sont indiqués séparément sur la facture. Cependant, il n'est pas clair si le collecteur de données est utilisé par le vendeur pour fournir des services de tests de vibration ou si le collecteur de données est utilisé par le contribuable d'une manière ou d'une autre. Un contrat ou une autre documentation clarifiant l'utilisation du collecteur de données est nécessaire pour résoudre ce problème. Des informations complémentaires sur cette question ont également été incluses dans la demande mentionnée ci-dessus.
Crédit d'achat : Le contribuable déclare que la ligne 77 est un crédit d'achat émis par un vendeur pour le retour d'un outil. Sur la base des informations fournies, ce poste sera supprimé de l'audit.
Pénalité de conformité
Le contribuable demande la renonciation à la pénalité de conformité imposée lors de l'audit. Il s'agissait du deuxième contrôle du contribuable. Le Virginia Code § 58.1-635 impose l'application d'une pénalité en cas d'absence de paiement de l'impôt. Titre 23 VAC 10-210-2032 A indique que "[l]'application de la pénalité aux insuffisances d'audit est obligatoire et son application est généralement basée sur le pourcentage de conformité déterminé en calculant le ratio de conformité du concessionnaire." La sous-section A 2 de ce règlement stipule que, pour les deuxièmes contrôles, une pénalité de conformité sera imposée à moins que le taux de conformité du contribuable ne soit égal ou supérieur à 85% pour la taxe sur les ventes et à 60% pour la taxe sur l'utilisation.
Étant donné qu'aucune taxe d'utilisation n'a été payée sur les achats non taxés effectués au cours de la période d'audit, le ratio de conformité du contribuable en matière de taxe d'utilisation pour cet audit est de 0% . Titre 23 VAC 10-210-2032 A 6 stipule également que l'application de la pénalité aux insuffisances d'audit ne sera pas levée lors du deuxième audit et des audits ultérieurs pour ", sauf circonstances atténuantes exceptionnelles." Le contribuable n'a pas apporté la preuve de circonstances atténuantes exceptionnelles qui justifient l'annulation de la pénalité. Bien qu'il n'y ait aucune raison de renoncer à la pénalité de mise en conformité, la pénalité sera recalculée en fonction de la réduction de la dette fiscale résultant de la révision de l'audit du contribuable.
CONCLUSION
Les postes d'audit appropriés seront ajustés et le passif d'audit sera révisé conformément à cette décision d'appel. Le contribuable dispose de 30 jours pour fournir au Département les informations demandées pour l'examen et la finalisation de l'appel pour cette localisation. Les informations fournies doivent permettre d'établir que l'objet contesté peut bénéficier d'une exonération. Si c'est le cas, l'exception d'audit sera supprimée et la responsabilité d'audit sera ajustée en conséquence. Si aucune information n'est fournie ou si les informations fournies ne sont pas suffisantes pour établir que l'élément d'audit est exempté, l'évaluation relative à cet élément sera considérée comme correcte.
Le contribuable a également introduit des recours administratifs concernant les cotisations de contrôle délivrée à ses sites ***** et *****. Comme dans le cas présent, des informations supplémentaires, y compris une visite de l'usine, sont nécessaires pour évaluer et résoudre les appels concernant ces sites. Je comprends que le contribuable n'a plus à l'installation *****. ***** de mon personnel se coordonnera avec le contribuable et le personnel d'audit du département pour faciliter l'examen et la résolution des appels pour ces lieux.
Les articles et règlements du code de Virginie cités, ainsi que d'autres références sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant Pour obtenir une réponse à cette question, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5333533350.S