Juillet 16, 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à la lettre que vous avez envoyée au nom de ***** (le "contribuable"), dans laquelle vous demandez une correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise pour la période allant de janvier 2009 à décembre 2012. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable exploite un mont-de-piété et propose des services d'encaissement de chèques. À la suite du contrôle effectué par le département, le contribuable s'est vu imposer un impôt, des pénalités et des intérêts pour des ventes sous-déclarées et la vente d'installations, de meubles et d'équipements. Au moment de l'audit, une enquête criminelle sur les activités commerciales du contribuable était menée par d'autres agences gouvernementales de l'État et du gouvernement fédéral. Les registres du contribuable ayant été saisis dans le cadre de l'enquête pénale, le vérificateur s'est appuyé sur les relevés bancaires et sur le témoignage du représentant du contribuable concernant les ventes au comptant pour estimer la taxe sur les ventes à payer. En outre, le vérificateur a évalué la taxe sur la vente d'installations, de mobilier et d'équipement dans le cadre de la vente d'un restaurant.
Le contribuable conteste l'évaluation de l'audit et affirme : (i) que l'audit inclut des ventes exonérées sur Internet en dehors de l'État ; (ii) que l'hypothèse de l'auditeur selon laquelle seulement 10% des recettes en espèces ont été déposées est erronée ; et (iii) que l'impôt sur les installations, le mobilier et l'équipement du restaurant ne peut être traité tant que les autorités gouvernementales n'ont pas restitué les registres du contribuable. Le contribuable demande que le département lui accorde un délai pour répondre à l'évaluation contestée une fois que les autorités auront communiqué les documents du contribuable.
DÉTERMINATION
Estimation des ventes
Code de Virginie § 58.1-633 stipule que tout revendeur tenu de faire une déclaration et de percevoir la taxe sur les ventes "doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, des locations ou des achats ... . imposables en vertu du présent chapitre, ainsi que les autres livres de comptes nécessaires pour déterminer le montant de l'impôt dû en vertu du présent chapitre, et toute autre information pertinente exigée par le commissaire aux impôts." L'obligation de tenir des registres est expliquée plus en détail au titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-470.
Lorsqu'un concessionnaire ne tient pas de registres adéquats, le département est autorisé par le Va. Code § 58.1-618 à utiliser les meilleures informations disponibles pour reconstituer les ventes ou les achats d'un concessionnaire afin de déterminer s'il existe une obligation fiscale. Le contribuable n'ayant pas été en mesure de produire des documents permettant de vérifier les ventes, les ventes du contribuable ont été estimées pour les périodes concernées et évaluées comme des ventes sous-déclarées sur la base des documents bancaires et du témoignage du représentant du contribuable concernant les ventes au comptant.
Dans ce cas, le vérificateur a procédé à un examen détaillé des dépôts quotidiens sur les deux comptes bancaires du contribuable afin d'estimer la taxe sur les ventes à payer. Sur la base de l'audit, les dépôts en espèces non imposables, les dépôts pour le loyer, l'encaissement de chèques, les ventes entre États et les transferts d'argent entre comptes n'ont pas été pris en compte dans l'estimation des ventes imposables. En outre, le vérificateur a augmenté les dépôts en espèces de 90% sur la base du témoignage fourni par le représentant du contribuable. Le vérificateur a déterminé que le contribuable avait sous-déclaré ses ventes en se basant sur la différence entre les ventes brutes déclarées au département et les ventes estimées sur la base des dépôts des deux comptes bancaires et des dépôts en espèces estimés sous-déclarés.
Sur la base de ce qui précède, il est clair que le contribuable n'a pas tenu de registres adéquats et complets permettant au département de justifier l'assujettissement du contribuable à la taxe sur les ventes. J'estime que le vérificateur a utilisé les meilleures informations disponibles pour estimer la dette fiscale sur la base des dépôts des deux comptes bancaires et du témoignage du représentant du contribuable concernant les ventes en espèces.
Code de Virginie Le § 58.1-205 prévoit que toute évaluation de la taxe par le département est considérée comme correcte à première vue. Il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est erronée. En l'absence de documents à l'appui de sa demande, le contribuable ne s'est pas acquitté de la charge de la preuve en l'espèce.
Accord de vente
Le contrat de vente considéré comme imposable dans le cadre de l'audit porte sur la vente de l'ensemble des installations, du mobilier et de l'équipement d'un restaurant. L'auditeur a évalué l'impôt sur la vente non déclarée de la propriété en se basant sur les registres de la banque et le contrat de vente.
Dans le cas présent, le vendeur des installations, du mobilier et de l'équipement du restaurant est un dirigeant de la société qui est le contribuable. Toutefois, l'examen du contrat de vente montre clairement que la transaction a lieu entre deux personnes et que le contribuable n'est pas partie au contrat. Pour cette raison, j'estime qu'il y a lieu de retirer de l'audit l'impôt établi sur la vente des installations, du mobilier et de l'équipement du restaurant.
Pénalité d'audit
Bien que le contribuable n'ait pas soulevé cette question, j'estime qu'il est nécessaire de l'aborder. question.
Le titre 23 VAC 10-210-2032 B 3 traite de la pénalisation des audits de première génération et prévoit que
En règle générale, les pénalités sont supprimées pour les audits de première génération. La pénalité pour audit de première génération ne peut être levée si l'une des conditions suivantes est remplie :
a. Le contribuable a déjà été informé par écrit par le département des impôts de percevoir la taxe sur les ventes ou de payer la taxe sur les achats, mais il n'a pas suivi les instructions ;
b. Le contribuable a perçu la taxe sur les ventes, mais ne l'a pas versée au ministère des Finances ; ou
c. Le contribuable s'est volontairement soustrait à la déclaration et au versement de l'impôt au ministère des impôts et il existe des indices de fraude.
Dans le cas présent, aucune des conditions citées ci-dessus ne justifie une pénalité pour cet audit de première génération. Par conséquent, la pénalité d'audit ne sera pas appliquée.
Prescription
Code de Virginie § 58.1-634 prévoit que la taxe sur les ventes et l'utilisation "doit être établie dans les trois ans suivant la date à laquelle ces taxes sont devenues exigibles et payables. En cas de déclaration fausse ou frauduleuse dans l'intention de se soustraire au paiement des impôts imposés par le présent chapitre, ou en cas de défaut de déclaration, les impôts peuvent être établis ... . à tout moment dans un délai de six ans à compter de cette date. Le commissaire fiscal n'examine pas les registres d'une personne au-delà de la période de prescription de trois ans, sauf s'il dispose de preuves raisonnables de fraude ou de motifs raisonnables de croire que cette personne était tenue par la loi de déposer une déclaration et qu'elle ne l'a pas fait."
L'examen de l'audit montre que le contribuable a déposé des déclarations de taxe sur les ventes et l'utilisation comme l'exige le Va. Code § 58.1-634. En outre, j'estime qu'aucune preuve raisonnable de fraude n'a été établie. Par conséquent, rien ne justifiait la prolongation de la période d'évaluation au-delà du délai de prescription de trois ans. En conséquence, la cotisation d'audit sera révisée afin de supprimer tous les impôts et intérêts établis pour les périodes antérieures au mois de décembre 31, 2009.
CONCLUSION
L'audit sera révisé en fonction de cette décision. Je crois savoir que les autorités gouvernementales ont restitué au contribuable les documents saisis au cours de leur enquête. Par conséquent, j'accorde au contribuable 30 jours à compter de la date de la présente lettre pour fournir au vérificateur des documents suffisants pour déterminer la dette fiscale réelle pour la période de vérification en question. Si les informations ne sont pas fournies dans le délai imparti, la cotisation sera maintenue et deviendra exigible.
À l'issue de l'examen des informations complémentaires et des ajustements d'audit du département, ou à l'expiration du délai de 30 jours, le contribuable recevra une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu si le montant de la cotisation est payé dans un délai de 30 jours à compter de la date de la facture. Le contribuable doit verser le paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 E. Main Street, 15 Floor, Richmond, Virginia 23219, À l'attention de : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Les articles du code de Virginie et les règlements cités sont disponibles à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5531200322.T