Juillet 7, 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Il s'agit d'une réponse à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'impôt sur le revenu des personnes physiques. émis à ***** (les contribuables "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2009. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) selon lesquelles les contribuables pourraient avoir des revenus soumis à l'impôt sur le revenu de Virginie pour l'année fiscale 2009. Parce qu'ils ont conservé leur permis de conduire de Virginie, leur carte d'électeur de Virginie et qu'ils ont continué à utiliser leur adresse en Virginie comme lieu de résidence, l'auditeur du département a considéré que les contribuables étaient des résidents domiciliés en Virginie et a émis un avis d'imposition. Les contribuables ont interjeté appel, affirmant qu'ils avaient quitté la Virginie à la fin de l'année. 2000 et a établi son domicile à ***** (pays A).
DÉTERMINATION
Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies par la loi. Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Parallèlement, cette personne doit acquérir un nouveau domicile où elle est physiquement présente avec l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginie est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginie. Par conséquent, un résident domicilié en Virginie qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginie continue d'être assujetti à l'impôt en Virginie. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginie, mais qui séjourne en Virginie pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginie.
Pour passer d'un domicile légal à un autre domicile légal, il faut qu'il y ait (1) effectivement l'abandon de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile dans un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y rester de manière permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire fiscal doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Les contribuables ont effectué un certain nombre de démarches indiquant l'établissement d'un domicile dans le pays A. Le mari, originaire du pays A, a accepté un emploi dans le pays A à l'adresse 2000. Les contribuables ont vendu leur résidence en Virginie et ont établi un domicile permanent dans le pays A. Ils ne possèdent aucun bien personnel ou immobilier en Virginie. Les contribuables ont rempli une déclaration d'impôt du pays A en tant que résidents et une déclaration d'impôt fédéral sur le revenu en tant que résidents vivant à l'étranger. Le contribuable a également immatriculé un véhicule à moteur dans le pays A.
Les contribuables ont cependant continué à détenir leur permis de conduire et leur carte d'électeur de Virginie après avoir déménagé dans le pays A. Le mari a renouvelé son permis de conduire de Virginie en mai 2008 et à nouveau en juin 2013. L'épouse a renouvelé son permis de conduire en Virginie en juin 2007 et en novembre 2012.
Code de Virginie § 46.2-323.1 déclare, "Aucun permis de conduire ... ne sera délivré à une personne qui n'est pas un résident de Virginia." En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au commissaire du département des véhicules à moteur (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. En outre, tout candidat qui fait sciemment une fausse déclaration au DMV est passible des sanctions prévues par le Va. Code § 46.2-348. Le ministère a également constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de la Virginie. Voir P.D. 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginie est considérée comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence domiciliaire en Virginie. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002). Des exceptions peuvent s'appliquer aux résidents domiciliés qui servent dans les forces armées, travaillent en dehors des États-Unis ou aux personnes qui fournissent la preuve qu'elles sont des résidents de bonne foi en Virginie.
Le département a découvert que les contribuables détenaient des cartes d'électeurs de Virginie en utilisant leur ancienne résidence de Virginie comme lieu d'habitation. Les contribuables soutiennent qu'ils n'ont utilisé les cartes que pour voter par correspondance. 42 U.S.C. § 1973ff-1 exige que les États établissent des procédures afin de permettre à certains électeurs étrangers de voter par correspondance lors des élections fédérales. En outre, l'article 42 U.S.C. § 1973aa-1 élimine l'application de la durée de résidence comme condition préalable au vote aux élections fédérales. Par conséquent, un contribuable peut utiliser son ancienne adresse en Virginie, qu'il ait ou non des liens avec celle-ci.
Pour se conformer à la loi fédérale, le Virginia Board of Elections (VBE) a établi des procédures de vote par correspondance qui prévoient une exception résidentielle pour les électeurs couverts vivant à l'étranger. Voir Va. Code § 24.2-452 et §24.2-700. Les contribuables ont fourni des documents de la commission électorale de Virginie prouvant qu'ils n'ont participé qu'aux élections fédérales, et uniquement par vote par correspondance.
Après avoir examiné l'ensemble des éléments de preuve dans cette affaire, j'estime que les contribuables étaient des résidents domiciliés dans le pays A au cours de l'année d'imposition 2009. En conséquence, l'évaluation sera réduite.
Les contribuables doivent toutefois savoir que le fait de continuer à détenir leur permis de conduire de Virginie les amènera probablement à être contactés par le ministère. En outre, la loi de Virginie ne permet pas aux non-résidents d'obtenir ou de conserver un permis de conduire en Virginie. Ainsi, toute personne fournissant une fausse déclaration au DMV dans le but de conserver un permis de conduire en Virginia peut être sanctionnée pour parjure en vertu de la loi de Virginia.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5769013183.D