Juillet 7, 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations de taxe sur les ventes au détail et de taxe d'utilisation émises à l'adresse ***** (collectivement le contribuable "), pour la période allant de juillet 2008 à décembre 2012 et de septembre 2008 à décembre 2012, respectivement. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable exploite deux restaurants en Virginie du Nord. À la suite des contrôles effectués par le département, des avis d'imposition ont été émis pour des repas complémentaires imposables. Le contribuable n'ayant pas fourni les documents nécessaires pour vérifier les repas complémentaires imposables et exonérés, le vérificateur s'est appuyé sur le document public 05-169 (12/13/05) pour estimer le montant des repas complémentaires imposables sur la base d'un pourcentage du total des repas complémentaires. Les audits du département ont également révélé que le contribuable avait omis de produire des déclarations pour plusieurs périodes en dehors des périodes d'audit. L'auditeur a étendu les périodes d'audit pour inclure ces déclarations qui n'ont pas été déposées.
Le contribuable conteste la méthode de vérification utilisée pour déterminer les repas complémentaires imposables et affirme que la taxe sur les repas complémentaires, les repas à prix réduit et les repas des employés lui a été imposée à tort. En outre, le contribuable demande que les pénalités soient réduites de 30% à 10% au motif que le contribuable faisait face aux répercussions d'une importante violation de données qui a affecté ses systèmes de point de vente et les informations relatives aux cartes de crédit. En outre, le contribuable soutient que certaines des déclarations déposées auprès du vérificateur étaient en retard de moins de 30 jours, mais qu'elles ont été incluses dans le contrôle et ont fait l'objet d'une pénalité erronée.
DÉTERMINATION
Repas complémentaires
Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-930 E stipule : "Un commerçant qui a collecté la taxe auprès d'un client mais qui émet par la suite un ticket échangeable contre un repas gratuit ne sera pas redevable d'une taxe supplémentaire sur le repas gratuit, à condition que le ticket échangeable ait été délivré au client en raison de la mauvaise qualité des aliments. [souligné par l'auteur]. Lorsqu'un ticket de repas gratuit est délivré à un client en raison d'un mauvais service, à des fins de relations publiques ou pour toute autre raison que la mauvaise qualité de la nourriture, le commerçant doit déclarer la taxe d'utilisation sur le prix de revient de tous les biens meubles corporels fournis dans le cadre de la fourniture du repas gratuit au moment où le ticket est échangé.
Dans l'affaire P.D. 05-169, le contribuable a demandé le remboursement de la taxe payée sur les repas complémentaires exonérés. Le commissaire fiscal a reconnu que la répartition du contribuable 65% -35% entre les repas complémentaires pour des aliments de mauvaise qualité et le service taxable de mauvaise qualité, respectivement, était raisonnable pour le calcul de la taxe payée sur les repas complémentaires exonérés en raison de la mauvaise qualité de l'alimentation.
En l'occurrence, l'auditeur a demandé à plusieurs reprises au contribuable des rapports quotidiens, hebdomadaires ou mensuels afin de déterminer quels repas complémentaires étaient fournis pour une nourriture de mauvaise qualité et quels repas complémentaires étaient fournis pour des services de mauvaise qualité ou à des fins de relations publiques. L'information n'a pas été fournie. Le vérificateur a refusé le récapitulatif d'un mois des repas complémentaires fournis par le contribuable parce qu'il n'y avait pas de pièces justificatives pour vérifier la répartition des repas complémentaires taxables. En outre, le résumé mensuel portait sur une période qui n'était pas couverte par l'audit. Par conséquent, pour estimer la dette d'audit relative aux repas complémentaires imposables, l'auditeur s'est appuyé sur les pourcentages établis dans le P.D. 05-169 pour les repas complémentaires imposables et exonérés.
Sur la base de ce qui précède et en l'absence d'éléments probants contraires, j'estime que la méthode d'audit est raisonnable, à une exception près. Le vérificateur a appliqué par erreur 65% au total des repas complémentaires du contribuable pour estimer la dette de vérification pour les repas complémentaires imposables, mais il aurait dû appliquer 35% comme établi dans P.D. 05-169. Par conséquent, l'audit sera ajusté pour estimer les repas complémentaires taxables sur la base de 35% du total des repas complémentaires.
Je crois comprendre que les repas et les ventes à prix réduit des employés n'ont pas été pris en compte dans l'audit et ne constituent donc pas un problème.
Code de Virginie Le § 58.1-205 stipule que toute évaluation d'une taxe par le département est réputée correcte à première vue. Cela signifie qu'il incombe au contribuable de prouver que l'évaluation est erronée. Sur la base des informations disponibles, le contribuable ne s'est pas acquitté de cette charge.
En ce qui concerne l'absence de documents du contribuable, Va. Code § 58.1-633 A, tout commerçant tenu de déposer une déclaration de taxe sur les ventes au détail et l'utilisation et de payer ou de percevoir cette taxe doit tenir et conserver des registres appropriés des ventes, des locations ou des achats, selon le cas, sous réserve des dispositions suivantes la taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation. Le négociant doit également tenir les autres livres de comptes nécessaires pour déterminer le montant de la taxe due, et "toute autre information pertinente requise par le commissaire fiscal." Cette obligation d'archivage est expliquée plus en détail au titre 23 VAC 10-210-470 comme suit :
Toute personne tenue de percevoir la taxe sur les ventes ou de verser la taxe sur l'utilisation, ou les deux, doit tenir et conserver pendant trois ans des registres adéquats et complets permettant de déterminer le montant de la taxe due. Ces registres doivent comprendre ............................ un relevé quotidien de toutes les ventes au comptant et à crédit, y compris les ventes effectuées dans le cadre de tout type de plan de financement ou de paiement à tempérament. . . Un relevé du montant de toutes les marchandises achetées, y compris un connaissement, une facture, un bon de commande ou toute autre preuve permettant de justifier chaque achat. . . Un registre de tous les biens corporels utilisés ou consommés dans la conduite de l'entreprise... Les registres doivent être ouverts à l'inspection et à l'examen du ministère des impôts. [souligné par l'auteur].
Lorsqu'un concessionnaire ne tient pas de registres adéquats, comme c'est le cas en l'espèce, le ministère est autorisé par le Va. Code § 58.1-618 à utiliser les meilleures informations disponibles pour reconstituer les ventes ou les achats d'un concessionnaire afin de déterminer s'il existe une dette fiscale.
Sanction
Le titre 23 VAC 10-210-2032 B 3 traite de la pénalisation des audits de première génération et prévoit que
En règle générale, les pénalités sont supprimées pour les audits de première génération. La pénalité pour audit de première génération ne peut être levée si l'une des conditions suivantes est remplie :
a. Le contribuable a déjà été informé par écrit par le département des impôts de percevoir la taxe sur les ventes ou de payer la taxe sur les achats, mais il n'a pas suivi les instructions ;
b. Le contribuable a perçu la taxe sur les ventes, mais ne l'a pas versée au ministère des Finances ; ou
c. Le contribuable s'est volontairement soustrait à la déclaration et au versement de l'impôt au ministère des impôts et il existe des indices de fraude.
Dans le cas présent, aucune des conditions citées ci-dessus ne justifie une pénalité pour cet audit de première génération. Par conséquent, la pénalité d'audit ne sera pas appliquée.
CONCLUSION
L'audit sera ajusté en fonction de cette détermination. Après la révision de l'audit et l'ajustement de l'évaluation par le personnel d'audit du département, une facture actualisée avec les intérêts courus sera envoyée au contribuable. La facture doit être payée dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 23rd Floor, Richmond, Virginia 23219à l'attention de : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la vous pouvez contacter ***** à l'adresse *****.
Le code de Virginie, les sections réglementaires et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5611645966.T