Juillet 2, 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Cela répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'individu Virginia. les cotisations d'impôt sur le revenu émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 2011 et 2012. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour les années fiscales 2011 à 2013. Il a demandé une soustraction pour un paiement de prestation de décès reçu d'un contrat de rente. Les paiements ont été reçus en plusieurs fois. Lors de l'audit, le département a refusé la soustraction parce que les distributions au titre du contrat n'ont pas été effectuées en une seule fois. En conséquence, le département a établi un avis d'imposition supplémentaire et des intérêts pour chaque année d'imposition en cause.
Étant donné que la loi prévoyant la soustraction pour le paiement d'une prestation de décès sous forme de rente a été modifiée à l'adresse 2012, le contribuable est d'accord avec l'évaluation pour 2013. Le contribuable, cependant, fait appel des évaluations 2011 et 2012, soutenant que ni la loi ni les instructions ne limitent la soustraction aux contrats d'assurance émis sous forme de paiements forfaitaires pour ces années d'imposition. En outre, il affirme avoir confirmé son interprétation lors d'une conversation téléphonique avec le personnel du ministère.
DÉTERMINATION
Soustraction du capital décès
Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginia ont la même signification que dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia se conforme à la législation fédérale en ce sens qu'elle commence le calcul du revenu imposable en Virginia par le revenu brut ajusté fédéral (FAGI). Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Va. Code § 58.1-322.
Conformément au code de la valeur ajoutée (Va. Code) § 58.1-322 C 32, un contribuable est autorisé à soustraire les prestations de décès d'un contrat de rente qui sont reçues par un bénéficiaire de ce contrat et qui sont soumises à l'impôt fédéral sur le revenu. Pour bénéficier de la soustraction, le paiement d'un capital décès doit remplir trois conditions. Tout d'abord, la source du paiement doit être un contrat de rente entre un client et une compagnie d'assurance. Deuxièmement, la rente doit être attribuée au bénéficiaire en une seule fois. Enfin, le paiement doit être soumis à l'impôt au niveau fédéral. Voir le document public (D.P.) 09-36 (3/31/2009), D.P. 10-63 (5/7/2010), D.P. 12-76 (5/9/2012) et D.P. 14-112 (7/17/2014).
En vertu de l'article 101 de l'IRC, les prestations d'assurance-vie versées en raison du décès de l'assuré sont exonérées de l'impôt fédéral et donc de l'impôt de Virginia. L'article 72 de l'IRC prévoit toutefois qu'une partie des prestations en cas de décès provenant d'une rente, y compris les contrats d'assurance-vie, est imposable. Les prestations en cas de décès étant traitées différemment aux fins de l'impôt sur le revenu, l'Assemblée générale a cherché à soulager les personnes qui ne sont pas en mesure de souscrire une assurance-vie classique. En conséquence, la soustraction des prestations de décès pour certains paiements de contrats de rente a été adoptée à l'adresse 2006. Voir le chapitre 617, Actes de l'Assemblée. En 2012, l'Assemblée générale a adopté une législation (chapitre 305, Acts of Assembly) codifiant l'interprétation de la loi existante par le ministère. Voir P.D. 13-149.
Interprétation de la loi
Le contribuable fait valoir que les exigences spécifiées par le ministère n'ont été exprimées dans le Code de Virginia qu'à 2012. Le contribuable cite le résumé législatif du ministère 2006, publié en tant que P.D. 06-61 (7/13/2006), à l'appui de son affirmation selon laquelle le ministère a modifié sa politique de manière rétroactive.
Les résumés législatifs du ministère fournissent aux contribuables et aux praticiens un bref aperçu de l'activité législative récente, mais ne sont pas destinés à être considérés comme des documents détaillés de définition des politiques. C'est pourquoi le résumé législatif du site 2006 contient la formulation suivante :
Le résumé est destiné à fournir une synthèse de la législation adoptée et n'est fourni qu'à titre d'information. Le résumé ne remplace pas la législation nationale, les ordonnances locales et les réglementations TAX en vigueur.
Code de Virginie § 58.1-203 confère au Tax Commissioner le pouvoir d'émettre des décisions relatives à l'interprétation et à l'exécution des lois régissant les impôts administrés par le département. Voir P.D. 97-497 (12/10/1997). La Cour suprême de Virginia a toujours considéré que l'interprétation d'une loi fiscale par un fonctionnaire de l'État chargé de l'administrer avait un grand poids. Voir Webster v. Department of Taxation, 219 Va. 81, 84-85, 245 S.E. 2d 252, 255 (1978) et Winchester TV Cable v. State Tax Com, 216 Va. 289, 290, 217, S.E. 2d 885, 889 (1975).
En outre, en raison de leur caractère de subventions législatives, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et des crédits d'impôt doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. v. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Instructions pour le formulaire d'impôt
Le contribuable soutient également que les instructions relatives aux déclarations d'impôt sur le revenu des personnes physiques antérieures à 2010 n'indiquaient pas la limitation concernant les paiements forfaitaires. Le contribuable reconnaît qu'il ne savait pas que les instructions 2011 et 2012 énonçaient la politique établie du ministère en ce qui concerne la soustraction de la prestation de décès. Le contribuable affirme cependant que les instructions devraient contenir suffisamment d'informations pour que les contribuables puissent remplir leur déclaration de Virginia sans l'aide d'un professionnel de la fiscalité.
Comme indiqué dans le P.D. 13-149, les informations fournies dans les instructions relatives à la déclaration d'impôt de Virginia ont pour but de fournir des conseils utiles aux contribuables. Il n'a pas pour but de fournir une explication détaillée de chaque disposition ou nuance de la législation fiscale de Virginia.
En outre, un contribuable doit consulter les lois de Virginia, les lettres de décision, les règlements, les décisions de justice, le code des impôts et d'autres sources de jurisprudence fiscale afin de calculer correctement l'impôt qu'il doit payer en Virginia. Les conseils contenus dans les brochures fiscales de Virginia ne remplacent pas ces sources de la législation fiscale de Virginia et ne doivent pas être considérés comme fiables. Le gouvernement de Virginia ne fait pas autorité lorsqu'un contribuable calcule son revenu imposable dans Virginia. Voir P.D. 13-149 (7/31/2013).
Conseils écrits
Enfin, le contribuable affirme qu'il a appelé le département pour savoir s'il pouvait bénéficier de la soustraction du capital décès et que le personnel du département lui a assuré qu'il remplissait les conditions requises pour bénéficier de cette soustraction. Il reconnaît qu'on ne lui a pas demandé s'il recevait des paiements en plusieurs fois et qu'il n'a pas donné volontairement cette information.
Code de Virginie § 58.1-1835 prévoit le droit à l'abattement de l'impôt, des intérêts et des pénalités imputables à tout impôt administré par le département lorsque le contribuable s'appuie raisonnablement sur des conseils écrits contraignants fournis au contribuable par le département. Voir P.D. 13-229 (12/18/2013) pour une explication plus détaillée concernant Va. Code § 58.1-1835.
Dans ce cas, le contribuable n'a pas demandé ou reçu l'avis par écrit. En outre, il n'a pas fourni au personnel du département un compte rendu complet des faits relatifs à sa situation. Par conséquent, il n'y a pas de raison d'accorder un redressement en vertu de l'article 58 du code de la valeur ajoutée.1-1835
CONCLUSION
Sur la base des informations fournies et des lois et autorités applicables citées ci-dessus, j'estime que les cotisations émises pour les années d'imposition 2011 à 2012 sont correctes. Les factures mises à jour seront émises prochainement et devront être payées dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'Office de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5838539010.D