Juillet 2, 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Cela répondra à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction du revenu individuel. L'avis d'imposition délivré à vos clients, ***** (les contribuables "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2011.
FAITS
Les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu de Virginie ( 2011 ), réclamant un crédit pour l'impôt estimé de l'année d'imposition 2010. Parce que le département n'avait aucune trace du dépôt par les contribuables d'une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginie pour l'année d'imposition 2010, le crédit estimé a été refusé. En outre, le département a réduit le crédit d'impôt hors État du contribuable parce que le calcul incluait la New York Metropolitan Commuter Transportation Mobility Tax (la "NY MCTMT") et a émis un avis de cotisation.
En réponse, les contribuables ont déposé une déclaration d'impôt sur le revenu pour l'État de Virginie ( 2010 ). Le département a procédé à un ajustement similaire du crédit d'impôt hors de l'État sur la déclaration 2010 et a également refusé un crédit d'impôt estimé parce qu'il n'avait aucune trace du dépôt par les contribuables d'une déclaration 2009. Le montant réduit du trop-perçu a été appliqué à la dette 2011 et la cotisation a été réduite. Les contribuables ont interjeté appel, soutenant qu'ils avaient déposé dans les délais une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques ( 2009 ) et qu'ils avaient correctement calculé les crédits d'impôt en dehors de l'État sur les déclarations 2010 et 2011.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-499(A) prévoit qu'en cas de paiement excessif d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation ou d'un paiement excessif, l'impôt sur le revenu doit être payé à la source. ou d'une erreur de la part du contribuable, le commissaire fiscal ordonne le remboursement du trop-perçu. Le Virginia Code § 58.1-499(D) précise toutefois, dans sa partie pertinente, que :
Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . que ce soit sur découverte du département ou sur demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans suivant le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais, ou dans les soixante jours suivant la détermination finale de toute modification ou correction de l'obligation du contribuable pour tout impôt fédéral sur lequel l'impôt de l'État est basé, si cette date est plus tardive.
Bien que les contribuables n'aient pas demandé un remboursement effectif, mais qu'ils aient demandé qu'un trop-perçu d'impôt pour une année d'imposition soit déduit de l'impôt sur le revenu à payer pour l'année d'imposition suivante, les lois relatives aux remboursements s'appliquent. Comme indiqué ci-dessus, le Va. Code § 58.1-499 exige qu'une demande de remboursement soit reçue dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais. Voir P.D. 91-116 (7/9/1991), P.D. 06-136 (10/30/2006) et P.D. 09-88 (5/28/2009).
Les contribuables soutiennent qu'ils ont envoyé leur déclaration d'impôt sur le revenu de la Virginia à 2009 le juin 15, 2010. Les contribuables ont fourni une copie du récépissé du courrier certifié à l'appui de leur demande. Un examen des dossiers du Département montre que le Département a reçu le deuxième versement des paiements estimés du contribuable 2010 le juin 15, 2010. En outre, l'adresse figurant sur le récépissé du courrier certifié est la même que celle indiquée sur le site web du ministère pour l'unité de traitement des paiements estimés.
Le premier document dont dispose le Département concernant la déclaration d'impôt sur le revenu des contribuables 2009 est la déclaration déposée en avril 2014. Bien que les contribuables aient fourni une copie de l'accusé de réception du courrier certifié, le Département ne peut trouver aucune preuve antérieure d'une déclaration déposée pour 2009. Étant donné que le premier document dont dispose le ministère concernant le dépôt de la déclaration 2009 a été reçu plus de trois ans après le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais (mai 1, 2013), le ministère n'est pas habilité à effectuer un remboursement en ce qui concerne un trop-perçu qui pourrait exister pour l'année fiscale 2009.
Crédit pour impôts payés
Code de Virginie § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginia pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu professionnel ou d'un revenu d'entreprise. Le contribuable qui demande le crédit d'impôt pour l'impôt sur le revenu payé à un autre État dans une déclaration unifiée doit joindre à sa déclaration une déclaration vérifiant (1) les éléments suivants la part proportionnelle du contribuable dans le revenu imposable de la déclaration unifiée, et (2) la part proportionnelle du contribuable dans l'impôt payé à l'État applicable par la société de personnes pour le compte de la personne physique. Voir P.D. 07-207 (12/5/2007). Lorsqu'une déclaration unifiée est déposée dans plusieurs États par une entité de passage, la part proportionnelle du contribuable dans le revenu imposable de la déclaration unifiée pour chaque État et la part proportionnelle du contribuable dans l'impôt payé à chaque État applicable doivent être énumérées séparément afin de calculer correctement la limitation du crédit pour chaque État.
Les contribuables soutiennent que le mari était associé dans deux sociétés de personnes, qui ont déposé des déclarations composites dans un certain nombre d'États. Les contribuables affirment qu'ils ont le droit de demander un crédit d'impôt hors de l'État pour le montant total de l'impôt sur le revenu de l'État payé par les sociétés de personnes pour le compte de l'époux. Le département a ajusté le crédit hors de l'État sur les déclarations 2010 et 2011 pour le MCTMT de New York.
Code de Virginie § 58.1-332.2 B clarifie les circonstances dans lesquelles une taxe sur les franchises, les licences, les entreprises ou les professions n'est pas considérée comme un impôt sur le revenu. Un impôt ne doit pas nécessairement être une taxe de franchise, de licence, d'accise, d'entreprise ou d'occupation pour être disqualifié aux fins du crédit d'impôt hors État. Virginia Code § 58.1-332.2 C prévoit que "[l]es crédits prévus aux §§ 58.1-332 et 58.1-332.1 ne s'applique que lorsque l'impôt prélevé dans l'autre État ou pays étranger est substantiellement similaire à l'impôt imposés par l'article 2 (§ 58.1-320 et suivants), tels que définis par la présente section." (souligné par l'auteur). Ainsi, un impôt, quel que soit son type, doit toujours être substantiellement similaire à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie imposé en vertu du Va. Code § 58.1-320 et seq. qui s'applique généralement à tous les revenus des résidents de Virginie et à tous les revenus des non-résidents provenant de Virginie.
Le NY MCTMT est un impôt administré par l'État et imposé aux employeurs et aux travailleurs indépendants qui exercent une activité dans le district de transport métropolitain (le "MCTD"), qui comprend certains comtés de la région métropolitaine de New York. La taxe est administrée par l'État de New York au profit de la Metropolitan Transportation Authority, qui reçoit le produit de la taxe pour préserver, exploiter et améliorer les transports dans ce district. Dans ce cas, le mari a été assujetti à la MCTMT de NY au cours des années d'imposition en question parce que l'une des sociétés de personnes avait des revenus attribuables à la MCTD et était considérée comme un employeur. Dans l'affaire P.D. 13-185 (10/18/2013), le ministère a estimé que le NY MCTMT n'était pas un impôt sur le revenu substantiellement similaire à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginie.
CONCLUSION
D'après les informations fournies, les contribuables ont déposé leur déclaration d'impôt sur le revenu 2009 Virginia bien après l'expiration du délai de prescription. Ainsi, le crédit de l'impôt estimé dans la déclaration 2009 ne peut pas être demandé dans la déclaration de revenus 2010. En outre, le département a correctement réduit les crédits d'impôt hors de l'État demandés sur les déclarations 2010 et 2011 afin de refuser un crédit pour le MCTMT de New York. L'ajustement par le Département du trop-perçu 2010 est confirmé, et je ne trouve aucune raison d'annuler ou de réduire l'évaluation pour l'année fiscale 2011.
Une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour sera émise prochainement. Les contribuables doivent effectuer le paiement dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'Office de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5776114710.D