Juillet 2, 2015
Re : 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
La présente fait suite à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des prix de détail. l'évaluation de la taxe sur les ventes et l'utilisation émise à l'encontre de ***** (le contribuable "" ) pour la période allant de juillet 2009 à mars 2013. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable exploite des magasins de vente au détail à prix réduit en Virginie et dans tout le sud-est des États-Unis. À la suite de l'audit du département, une évaluation a été émise sur les ventes non taxées. Le contribuable conteste l'imposition de six produits détenus dans le cadre du contrôle. Le contribuable affirme que les produits contestés peuvent être considérés comme des médicaments sans ordonnance exonérés ou des équipements médicaux durables exonérés. Le contribuable cite le Virginia Tax Bulletin (VTB) 13-5 (3/15/13) et le titre 23 du Virginia Administrative Code (VAC) 10-210-940 à l'appui de sa position. Le contribuable a payé l'intégralité de la cotisation et demande le remboursement de la taxe payée sur les produits contestés.
Médicaments en vente libre
Code de Virginie § 58.1-609.10 14 prévoit, dans sa partie pertinente, que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas à "(i) aux médicaments en vente libre et aux spécialités pharmaceutiques achetés pour la guérison, l'atténuation, le traitement ou la prévention des maladies chez les êtres humains." VTB 13-5 prévoit que les médicaments délivrés sans ordonnance comprennent "toute substance ou mélange de substances contenant des médicaments ou des drogues pour lesquels aucune ordonnance n'est requise et qui sont généralement vendus pour un usage interne ou topique dans le cadre de la guérison, de l'atténuation, du traitement ou de la prévention des maladies chez les êtres humains." VTB 13-5 définit "les médicaments brevetés" comme "tout médicament en vente libre au grand public sous la marque ou le nom commercial du fabricant et qui ne contient pas de substance réglementée ou de marijuana."
Dans l'affaire VTB 13-5, le ministère a défini trois facteurs permettant de déterminer si un produit entre dans le champ d'application de l'exemption : (1) s'il s'agit d'un médicament délivré sans ordonnance (c'est-à-dire si le produit est une substance ou un mélange de substances contenant des médicaments ou des drogues pour lesquels aucune ordonnance n'est nécessaire) ; (2) si le produit est destiné à un usage topique ou interne ; et (3) si le produit est destiné à guérir, atténuer, traiter ou prévenir une maladie chez les êtres humains.
VTB 13-5 fournit également des catégories d'articles qui n'entrent généralement pas en ligne de compte pour l'exemption des médicaments en vente libre. Ces catégories comprennent
Cosmétiques — les articles appliqués sur le corps pour le nettoyer, l'embellir, le rendre plus attrayant ou en modifier l'apparence (y compris le maquillage, les lotions corporelles, les crèmes froides, les crèmes hydratantes quotidiennes et les produits de restauration des cheveux), que ces articles contiennent ou non des médicaments en vente libre ou d'autres ingrédients médicinaux ;
Articles de toilette — les articles annoncés ou mis en vente à des fins de toilettage (y compris de nombreux savons, dentifrices, sprays capillaires, produits de rasage, eaux de Cologne, déodorants et bains de bouche) ;
Produits alimentaires et compléments — les articles classés comme tels par le gouvernement fédéral Food and Drug Administration (y compris les tisanes, les boissons, les pilules ou les suppléments, les aides à l'alimentation et les préparations pour le contrôle du poids) ;
Vitamines et concentrés de minéraux - vendus en tant que compléments alimentaires ou adjuvants (sauf s'ils sont vendus sur prescription écrite d'un médecin, d'une infirmière praticienne ou d'une assistante médicale agréés) ;
Appareils — y compris des articles contraceptifs, des préparations pour le contrôle des naissances et des kits de dépistage ;
Produits dont les composants actifs sont des ingrédients naturels ou à base de planteslorsque ces produits ne contiennent pas de médicaments en vente libre ou de spécialités pharmaceutiques ou ne traitent pas, ne guérissent pas ou ne préviennent pas de maladies chez l'homme ; et
Articles contenant des médicaments en vente libre ou d'autres ingrédients médicinauxlorsque l'inclusion de ces substances constitue une fonction secondaire par rapport à l'utilisation prévue du produit.
Le ministère tient compte des lignes directrices de la Food and Drug Administration (FDA) pour classer les produits aux fins des exemptions susmentionnées.
Compte tenu de ce qui précède, j'aborderai les produits contestés énumérés dans le recours.
A&D Pommade: A&D Ointment contient à la fois de la vitamine A et de la vitamine D. La FDA ne classe pas les vitamines dans la catégorie des médicaments en vente libre. Selon la loi, la pommade A&D en question ne peut bénéficier de l'exemption citée car elle ne contient pas de médicament en vente libre. Par conséquent, la taxe imposée sur la pommade A&D est correcte.
Aloe Vera: L'aloe vera est un ingrédient naturel dérivé des feuilles d'une plante d'aloès. Selon la loi, l'Aloe Vera en question ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exemption citée, car il ne contient pas de médicament en vente libre. Par conséquent, la taxe imposée sur l'Aloe Vera est correcte.
Dentifrice désensibilisant: Comme indiqué dans le document VTB 13-5, le dentifrice fait partie de la catégorie imposable des articles annoncés ou mis en vente à des fins de toilettage. Le dentifrice est utilisé pour nettoyer, blanchir et donner une haleine fraîche. Tout médicament en vente libre ajouté au dentifrice pour aider à prévenir la sensibilité est une fonction secondaire par rapport à l'utilisation prévue du produit. Par conséquent, le dentifrice désensibilisant en question ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exemption citée et est soumis à la taxe.
Solution pour lentilles de contact: Les solutions pour lentilles de contact sont utilisées pour nettoyer, conditionner et désinfecter les lentilles de contact et ne sont pas conçues pour une utilisation topique sur les humains. Selon la loi, la solution pour lentilles de contact en question ne remplit pas les conditions requises pour bénéficier de l'exemption citée, car le produit n'est pas vendu pour un usage interne ou topique chez l'homme. Par conséquent, la taxe imposée sur la solution pour lentilles de contact est correcte.
Équivalent médical durable :
Code de Virginie § 58.1-609.10 10 prévoit, en partie, une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les prothèses, les appareils orthopédiques, les cathéters... [et] d'autres équipements et appareils médicaux durables, ainsi que les pièces et fournitures connexes spécifiquement conçues pour ces produits... ". lorsque ces articles ou pièces sont achetés par ou au nom d'un particulier pour être utilisés par ce dernier." Les équipements médicaux durables sont des équipements qui (i) peuvent résister à un usage répété, (ii) sont principalement et habituellement utilisés à des fins médicales, (iii) ne sont généralement pas utiles à une personne en l'absence de maladie ou de blessure, et (iv) sont adaptés à une utilisation à domicile.
Coussin chauffant: Dans ce cas, le contribuable fournit une fiche d'information qui traite à la fois des coussins chauffants électriques et des coussins chimiques jetables.
Le Département a précédemment statué dans le document public 14-98 (7/2/14) que les coussins chauffants thermophores sont classés par la FDA comme des dispositifs médicaux de classe II et remplissent les quatre critères d'exemption de la loi lorsqu'ils sont achetés par ou au nom d'un individu pour être utilisés par cet individu. Sur la base du P.D. 14-98, les coussins chauffants électriques contestés peuvent bénéficier de l'exemption citée et seront retirés de l'audit.
Les tampons chimiques jetables ne peuvent pas résister à une utilisation répétée. Par conséquent, les tampons chimiques jetables ne peuvent bénéficier de l'exemption citée, car ils ne répondent pas à tous les critères de la loi. Les tampons chimiques jetables sont donc soumis à la taxe.
Vaporisateur: Le vaporisateur est classé par la FDA comme un dispositif médical de classe I et répond aux critères énoncés dans l'exemption lorsqu'il est acheté par ou au nom d'un particulier pour être utilisé par ce dernier. En conséquence, l'audit sera révisé afin de supprimer les produits de vapotage contestés.
CONCLUSION
Sur la base de ce qui précède, le contrôle sera ajusté pour supprimer la taxe établie sur les coussins chauffants électriques et les vaporisateurs contestés et un rapport de contrôle révisé sera envoyé au contribuable. Le remboursement de la taxe, majoré des intérêts à compter de la date de paiement, sera effectué dans les meilleurs délais.
Les articles du code de Virginie, les règlements, les bulletins fiscaux et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5702865209.T