30 juin 2015
Objet : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les licences professionnelles (BPOL)
Chère ***** :
Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Vous demandez le remboursement des taxes sur leslicences professionnelles (BPOL) payées par le contribuable à ***** (le comté "" ) pour les années fiscales 2010 et 2011 .
La taxe BPOL est imposée et gérée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3703.1 autorise le département à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les évaluations fiscales de BPOL. En appel, un avis d'imposition BPOL est réputé à première vue correcte, à savoir, l'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.
La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Le code de Virginia La section et les règlements cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère.
FAITS
Le contribuable était un distributeur d'équipements, de pièces et de fournitures de chauffage, de ventilation et de climatisation (CVC). La plupart des clients du contribuable étaient les entreprises qui installent et entretiennent des systèmes de chauffage, de ventilation et de climatisation pour leurs propres clients résidentiels ou commerciaux. les clients commerciaux. Le contribuable déclare qu'il a également effectué un petit nombre de ventes à des clients industriels ou gouvernementaux, mais qu'elle ne vendait pas au grand public.
Le contribuable s'est classé comme détaillant dans ses déclarations BPOL déposées auprès du comté pour les années fiscales 2010 et 2011. Par la suite, le contribuable a déposé des déclarations modifiées dans lesquelles il s'est reclassé en tant que grossiste et a demandé des remboursements. Le comté a rejeté les demandes de remboursement. Dans sa décision finale, le comté a estimé que le contribuable était un détaillant parce qu'il n'offrait pas de remises basées sur le volume des produits vendus et que les clients du contribuable n'utilisaient pas les produits dans un processus de production. Le contribuable fait appel de la décision du comté auprès du commissaire à l'impôt, soutenant qu'il était un grossiste parce qu'il vendait à ses clients pour la revente, que son système de tarification était plus représentatif du commerce de gros et que les produits étaient utilisés dans un processus de production.
ANALYSE
Classification
La taxe BPOL est imposée aux entreprises et aux professionnels pour le privilège de faire des affaires dans une localité. La taxe est imposée à des taux différents selon la classification de l'entreprise. Voir Va. Code § 58.1-3706 A. Ces classifications sont régies par le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-500-10 et seq. La classification d'une entreprise spécifique doit être déterminée sur la base de tous les faits et circonstances. Voici quelques-uns des facteurs à prendre en considération :
1. Quelle est la nature des activités de l'entreprise ?
2. Comment l'entreprise génère-t-elle des recettes brutes ?
3. Où l'entreprise exerce-t-elle ses activités ?
4. Qui sont les clients de l'entreprise ?
5. Comment l'entreprise se présente-t-elle au public ?
6. Quel est le code du système de classification des industries nord-américaines (NAICS) de l'entreprise ?
Dans ses déclarations fiscales initiales 2010 et 2011 BPOL, le contribuable s'est classé comme commerçant de détail. En vertu du titre 23 VAC 10-500-10, une "vente au détail" est définie comme "une vente de biens, d'articles et de marchandises destinés à être utilisés ou consommés par l'acheteur ou à toute autre fin que la revente par l'acheteur, mais ne comprend pas les ventes en gros à des utilisateurs institutionnels, commerciaux, industriels et gouvernementaux qui sont classées comme des ventes en gros." Bien qu'aucun facteur unique, tel que le prix, l'objectif ou le lieu, ne permette toujours de faire la distinction entre les ventes en gros et les autres types de ventes, les commerçants de détail achètent généralement des stocks pour les revendre et les vendent à un consommateur individuel pour son usage personnel. Voir le titre 23 VAC 10-500-350 B.
L'une des définitions de "commercial" est "dont l'objectif principal est le profit." Voir American Heritage Dictionary 297 (2et Col. 1985 Ed.). Il ne fait aucun doute que l'un des principaux objectifs de toute entreprise à but lucratif, y compris les entreprises de CVC, est de générer des bénéfices. Ainsi, les clients du contribuable qui sont des entrepreneurs en chauffage, ventilation et climatisation sont considérés comme des utilisateurs commerciaux des biens que le contribuable leur a vendus.
Les facteurs utilisés pour discerner la différence entre une vente au détail et une vente en gros sont les caractéristiques de l'acheteur et l'usage qu'il fait de la marchandise et, dans une moindre mesure, le prix et la quantité du produit vendu. Voir Dickerson G.M.C., Inc. c. Commonwealth, 206 Va. 339, 342, 143 S.E.2d 863, 865 (1965) ; Département des impôts, Ltr. Op. (fév. 21, 1991) ; Document public (D.P.) 98-160. Étant donné que cette détermination est basée sur les faits et les circonstances entourant une vente, le prix et la quantité, en eux-mêmes, ne sont pas déterminants pour savoir si une vente est effectuée en gros. Voir P.D. 98-160.
En vertu des deux premiers facteurs, la caractéristique de l'acheteur et de la l'utilisation de la marchandise par l'acheteur peuvent être des éléments étroitement liés. Dans la définition de base de la taxe BPOL et de la taxe sur les ventes et l'utilisation, l'utilisateur final d'un produit est généralement celui qui achète au détail, tandis que l'acheteur qui achète pour revendre un produit est toujours un grossiste. Titre 23 VAC 10-500-350 B ; Titre 23 VAC 10-210-6080. Le facteur supplémentaire de la nature ou du type d'acheteur entre en jeu dans le cadre de la taxe BPOL.
Processus productif
Selon la réglementation BPOL, un utilisateur institutionnel, commercial, industriel ou gouvernemental qui achète un produit ne peut l'avoir acheté en gros que s'il est établi que le produit est utilisé à des fins de vente en gros. Voir le titre 23 VAC 10-500-350. Cette utilisation "en gros" a été décrite dans le P.D. 98-160 comme l'incorporation du produit dans un processus de production tel qu'une opération d'assemblage, de fabrication ou de transformation. Dans cette affaire, le ministère a estimé que les fournitures et équipements de soudage achetés par les entrepreneurs et utilisés pour fournir des services de sous-traitance à leurs clients n'étaient pas utilisés dans le cadre d'un processus productif. Au contraire, les entrepreneurs ont été considérés comme les consommateurs finaux des produits de soudage parce qu'ils ont utilisé la marchandise pour leurs propres besoins, c'est-à-dire pour fournir des services à leurs clients. En tant que telles, les ventes de fournitures et d'équipements de soudage ont été considérées comme n'étant pas des ventes en gros.
P.D. 98-160 ne définit pas expressément le processus de production, mais semble le limiter à l'assemblage, à la fabrication, à la transformation ou à des opérations similaires. De même, le ministère a noté que la localité dans P.D. 02-59 (4/19/2002) semblait restreindre le concept de "processus productif" à un processus de fabrication réel. Dans ce cas, cependant, le ministère a fait remarquer que "productive" comprend la création de biens et de services pour produire de la richesse et de la valeur et le processus "" comprend la méthode, le mode ou l'opération par lesquels un résultat ou un effet est produit.
Dans sa décision finale, le comté a estimé que les clients du contribuable étaient similaires aux entrepreneurs en soudure dans l'affaire P.D. 98-160 parce qu'ils achetaient des produits au contribuable pour fournir des services de chauffage, de ventilation et de climatisation à leurs clients. Étant donné que le contribuable fournissait un service et ne revendait pas à un autre consommateur, le comté a estimé que le contribuable ne pouvait pas être considéré comme un commerçant en gros.
Les entrepreneurs en CVC fournissent généralement des services qui produisent de la richesse sous la forme de revenus commerciaux et de la valeur pour leurs clients sous la forme de systèmes de CVC fonctionnels sur leurs propriétés. En appliquant la définition de "processus productif" dans P.D. 02-59, les produits achetés au contribuable ont probablement été utilisés dans le cadre d'un processus productif par des entrepreneurs en chauffage, ventilation et climatisation.
Ventes à des entités gouvernementales ou industrielles
Le contribuable indique également que certaines ventes ont été effectuées à des entités gouvernementales et industrielles. Les informations fournies ne sont pas suffisamment détaillées pour indiquer si les produits achetés au contribuable par ces entités ont été utilisés dans un processus de production. Le titre 23 VAC 10-500-350 C prévoit toutefois que les entreprises qui vendent des biens à des entités gouvernementales, institutionnelles, commerciales ou industrielles pour qu'elles les consomment, les utilisent ou les incorporent dans une opération d'assemblage, de fabrication ou de transformation sont généralement soumises à la taxe BPOL sur les grossistes. L'utilisation de "ou" dans le présent règlement signifie que la consommation et l'utilisation sont distinctes de "l'incorporation dans une opération d'assemblage, de fabrication ou de transformation." En règle générale, si les produits ne sont pas incorporés dans une opération d'assemblage, de fabrication ou de transformation, ils sont utilisés ou consommés par ces entités pour leurs besoins professionnels en tant que fournitures ou équipements. Contrairement aux ventes au détail qui sont généralement effectuées à des consommateurs individuels pour satisfaire leurs propres désirs ou besoins, les ventes en gros impliquent des ventes de biens destinés à être utilisés à des fins commerciales. Voir Roland Electrical Co. v. Walling, 326 U.S. 657, 674, 66 S.Ct. 413, 421 (1946). Il est donc probable que toutes les ventes effectuées aux entités gouvernementales et industrielles l'ont été à des fins de vente en gros.
En outre, la norme du titre 23 VAC 10-500-350 C s'applique également aux entrepreneurs en CVC, car il s'agit d'entités commerciales. L'une des raisons pour lesquelles le ministère a estimé que les ventes aux entrepreneurs de soudure n'étaient pas des ventes en gros dans l'affaire P.D. 98-160 était que les entrepreneurs devaient être considérés comme les consommateurs finals des produits. Ce raisonnement est cohérent avec le traitement des ventes aux entrepreneurs aux fins de la taxe sur les ventes et l'utilisation. Voir le titre 23 VAC 10-210-410. La taxe BPOL est toutefois une taxe locale distincte de la taxe de vente au détail et d'utilisation du Commonwealth. Par conséquent, les réglementations relatives à la taxe sur les ventes et l'utilisation ne font pas autorité dans les affaires relatives à la taxe BPOL. Voir document public (D.P.) 09-139 (9/21/2009). Dans ce cas, même si le système HVAC Les entrepreneurs pourraient être considérés comme les consommateurs des produits, comme les entrepreneurs en soudure dans le P.D. 98-160, le titre 23 VAC 10-500-350 C indique que les entreprises qui vendent des biens à d'autres entreprises pour leur consommation ou leur utilisation sont encore généralement soumises à la taxe BPOL en tant que grossistes.
Les principes énoncés dans le règlement ont été adoptés à partir des lignes directrices BPOL promulguées par le ministère. En fait, les lignes directrices BPOL 1997, publiées avant l'arrêté présidentiel 98-160, contiennent des termes identiques à ceux du règlement concernant la consommation de produits par une entité commerciale. Tout en citant le P.D. 98-160, le P.D. 04-13 (4/30/2004) a interprété les ventes en gros comme incluant les ventes à des entités institutionnelles, commerciales, industrielles ou gouvernementales qui "utilisent les biens qu'elles achètent pour la consommation, l'utilisation ou la revente dans le cours normal de leurs activités." L'interprétation de l'arrêt P.D. 04-13 est plus cohérente avec la politique établie par le règlement que la conclusion de l'arrêt P.D. 98-160.
Ventes au grand public
Si le contribuable vendait des produits au grand public, il serait raisonnable de conclure qu'au moins une partie de ses clients étaient des particuliers qui achetaient des produits pour leur usage personnel, ce qui serait révélateur d'un commerce de détail. Le comté soutient que le contribuable n'a pas prouvé qu'il n'a pas vendu au grand public. Le comté affirme que l'établissement du contribuable dans le comté disposait d'un comptoir de pièces détachées ouvert tous les jours pour que les clients puissent commander et récupérer des pièces et des fournitures, et que rien n'indiquait qu'il était interdit au grand public de passer des commandes.
Comme preuve de ses pratiques commerciales, le contribuable a présenté des politiques internes et des documents de formation antérieurs et postérieurs à la période en cause. Ces documents indiquent que la politique du contribuable consistait à vendre des pièces et des équipements uniquement aux entrepreneurs en chauffage, ventilation et climatisation.
Après avoir examiné attentivement les arguments et toutes les informations présentées concernant les activités commerciales du contribuable, je suis d'avis que la prépondérance des preuves indique que le contribuable n'a pas vendu au grand public. Même si de telles ventes ont été effectuées, rien n'indique qu'il s'agissait d'une activité commerciale distincte clairement identifiable qui n'était pas simplement accessoire par rapport à l'activité de vente en gros du contribuable et qui aurait nécessité une licence et une classification distinctes. Voir le titre 23 VAC 10-500-110 B.
Tarification
La tarification, bien qu'elle ne soit pas le facteur déterminant, peut être l'un des facteurs permettant de distinguer les ventes au détail des ventes en gros. Vendre des produits en quantité à un prix une remise ou un contrat avec un acheteur avant de procéder à une vente serait compatible avec les ventes en gros. Voir P.D. 02-59 (4/19/2002).
Dans sa décision finale, le comté a déclaré que son évaluation des données du contribuable indiquait que les clients avaient bénéficié des mêmes remises sans tenir compte des quantités achetées. Le contribuable affirme cependant que sa méthode de fixation des prix implique une évaluation complexe d'un certain nombre de facteurs, notamment le coût du produit, les facteurs concurrentiels et le profil du client. Le contribuable déclare également qu'il négocie activement avec les clients pour rester compétitif. À titre de preuve, le contribuable a présenté une analyse des ventes de ses vingt principaux produits sur le site 2011 à sept clients différents, dont quatre étaient les clients les plus importants en termes de volume et trois des clients moins importants en termes de volume. Dans presque tous les cas, chaque client a reçu un prix différent. En outre, les clients les plus importants en termes de volume ont généralement bénéficié de prix inférieurs à ceux des clients moins importants en termes de volume. Même si le contribuable n'a pas toujours accordé des remises sur les prix en fonction du volume, la mise en place d'un système de prix individualisés est similaire à la conclusion de contrats avec les acheteurs avant la vente et est donc plus représentative d'un commerce de gros.
Déduction hors de l'État
En vertu du Va. Code § 58.1-3732 B 2, une déduction des recettes brutes ou des achats bruts est autorisée pour "[a]any receipts attributable to business conducted in another state or foreign country in which the taxpayer ... is liable for an income or other tax based upon income." Le règlement précise en outre que le contribuable doit être redevable d'un impôt sur le revenu ou d'un impôt similaire dans l'autre État et déposer une déclaration dans cet État pour bénéficier de la déduction. Voir le titre 23 VAC 10-500-80 A 2.
La loi stipule clairement qu'un grossiste ou une maison de distribution soumis à l'impôt sur les licences mesuré par les achats peut bénéficier d'une déduction en vertu du Va. Code § 58.13732 B 2. Cette déduction est limitée au coût des achats pour les ventes imputables à des activités menées dans un autre État ou dans un pays étranger où le grossiste est assujetti à l'impôt sur le revenu et est tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu. Voir l'exemple 1 dans le titre 23 VAC 10-500-80 B.
Pour déterminer la déduction, les recettes doivent d'abord être affectées à un siège d'exploitation déterminé. Ensuite, à partir de ces recettes affectées, le contribuable peut procéder à une déduction en vertu du Va. Code § 58.1-3732 B 2, à condition qu'elle puisse identifier les recettes imputables aux activités menées dans un autre État dans lequel elle a déposé une déclaration de revenus et payé l'impôt sur le revenu. Voir P.D. 10-228 (9/29/2010) et P.D. 10-229 (9/29/2010). Toutefois, le contribuable ne pourrait déduire le coût des achats que pour les livraisons effectuées à des clients dans les États où il a déposé une déclaration d'impôt sur le revenu ou d'impôt similaire à l'impôt sur le revenu. Une déduction ne serait pas autorisée pour les coûts des achats vendus aux clients de ces États qui ont récupéré les produits dans les installations du contribuable dans le comté.
DÉTERMINATION
Les informations fournies indiquent que la quasi-totalité des clients du contribuable étaient des entreprises de chauffage, de ventilation et de climatisation qui auraient très probablement utilisé les produits vendus par le contribuable dans le cadre d'un processus de production tel que défini dans l'arrêté royal 02-49. Toute vente de produits à des clients gouvernementaux ou industriels aurait également été destinée à leur consommation ou à leur utilisation en tant que fournitures ou équipements pour satisfaire les besoins de l'entreprise (par opposition aux besoins personnels d'un consommateur individuel). En tant que telles, ces ventes auraient également été plus caractéristiques du commerce de gros. En outre, rien n'indique que le contribuable ait vendu des produits au grand public ou qu'il ait exercé une activité de vente au détail suffisamment importante pour constituer une entreprise distincte aux fins de la classification BPOL. Enfin, le système de prix décrit par le contribuable, même s'il n'est pas déterminant, est plus révélateur d'un grossiste. J'estime donc que le contribuable aurait dû être classé comme marchand en gros pour les années fiscales en question. Le comté est donc invité à reclasser le contribuable et à effectuer les remboursements appropriés.
En outre, le contribuable peut avoir droit à la déduction prévue par le Va. Code § 58.1-3732 B 2 pour les recettes attribuables à des activités menées dans un autre État ou un pays étranger. Le contribuable doit toutefois présenter au comté les documents appropriés pour justifier toute déduction. En outre, le département note que le contribuable n'a pas soulevé la question de la déduction dans son appel local. Ainsi, toute demande de remboursement fondée sur la déduction sera soumise au délai de prescription applicable.
Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez contacter ***** à l'Office de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5630712509.M