30 juin 2015
Re : Demande de décision : Impôt sur le revenu des sociétés
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision sur la question de savoir si le délai de prescription pour l'établissement de l'impôt sur le revenu des sociétés par le ministère est expiré.
FAITS
La société A exploitait des restaurants dans l'ensemble des États-Unis, y compris en Virginia. L'entreprise B possédait et entretenait des biens incorporels comprenant des marques, des noms commerciaux, des recettes de produits et d'autres biens incorporels liés aux produits. La société B a facturé à la société A des redevances en vertu d'un accord de licence conclu entre 2000 et 2008. À partir de 2005, la société A a ajouté les dépenses incorporelles comme l'exige la loi de Virginia.
La société A demande une décision selon laquelle les redevances intersociétés ne doivent pas être réintégrées au revenu imposable fédéral pour les exercices fiscaux 2000 à 2004. En outre, la société B demande qu'il soit décidé qu'elle ne sera pas soumise à l'impôt sur le revenu pour les exercices fiscaux en question.
ARRÊT
Prescription
Bien que Virginia utilise le revenu imposable fédéral comme point de départ pour le calcul du revenu imposable en Virginia et qu'elle respecte généralement la structure des sociétés des contribuables, le Va. Code § 58.1-446 prévoit que le ministère peut ajuster équitablement l'impôt sur le revenu d'une société lorsqu'un accord entre entités liées est constaté pour refléter l'activité irrégulière ou le revenu imposable en Virginia provenant de les affaires réalisées dans le Commonwealth. L'avis de la Cour suprême de Virginia dans l'affaire Commonwealth c. General Electric Company, 236 Va. 54 372 S.E. d ( ) a confirmé le pouvoir du ministère d'ajuster équitablement l'impôt d'une société en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu.2 599 1988 VA. Code § 58.1-446 (ou son prédécesseur) lorsque deux sociétés détenues en commun structurent un arrangement de manière à refléter de façon inappropriée, inexacte ou incorrecte l'activité exercée en Virginia ou le revenu imposable en Virginia. En règle générale, le département exercera son autorité s'il constate qu'une transaction, ou une partie à une transaction, manque de substance économique ou que les transactions entre les parties ne sont pas effectuées dans des conditions de concurrence normales.
En général, VA. Code § 58.1-1812 prévoit que le département doit établir les impôts omis dans un délai de trois ans à compter de la date d'échéance de la déclaration ou de la date effective de dépôt de la déclaration, la date la plus tardive étant retenue. Code de Virginie § 58.1-312, autorise toutefois le département à établir l'impôt à tout moment si une société (1) ne dépose pas de déclaration, (2) dépose une déclaration fausse ou frauduleuse, ou (3) ne déclare pas un changement ou une correction de revenu par l'Internal Revenue Service (IRS). En supposant que la société A ait déposé une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginia pour les années fiscales 2000 à 2004, il serait interdit au ministère de procéder à un ajustement lié aux transactions de redevances intersociétés, à moins qu'elles ne résultent d'une activité frauduleuse.
Une autre exception à la règle générale se produit lorsque des déductions de pertes d'exploitation nettes (NOLD) sont reportées. Afin de déterminer le revenu imposable fédéral correct pour une année d'imposition, le ministère a toutefois jugé approprié d'examiner les NOLD pour les années d'imposition en dehors de la période de prescription, et de procéder à des ajustements positifs ou négatifs de ces montants. Voir document public (D.P.) 94-154 (5/23/1994). Ces ajustements ne constituent pas des cotisations interdites par Va. Code § 58.1-1812. Il s'agit plutôt de la correction du montant du revenu imposable fédéral pour les années d'imposition dans les limites de la prescription. Les informations fournies n'indiquent pas si la société A a subi une perte d'exploitation nette au cours de l'un des exercices imposables en cause. Toutefois, si la société A continue à reporter des NOLD des années fiscales 2000 à 2004 qui peuvent avoir une incidence sur les périodes imposables dans le délai de prescription, le ministère peut procéder à un ajustement équitable afin de refléter correctement le revenu imposable fédéral de la société.
Nexus
Code de Virginie § 58.1-400 impose un impôt sur le revenu "sur le revenu imposable en Virginie pour chaque année fiscale de toute société organisée selon les lois du Commonwealth et de toute société étrangère ayant des revenus provenant de sources en Virginie." En règle générale, une société aura des revenus provenant de sources de Virginia s'il y a suffisamment d'activités commerciales en Virginia pour que l'un ou plusieurs des facteurs de répartition applicables soient pris en compte. positive. L'existence de facteurs positifs de répartition en Virginia établit clairement que le revenu provient de sources en Virginia.
La loi publique (P.L.) 86-272, codifiée à 15 U.S.C. §§ 381-384, interdit toutefois à un État d'imposer un impôt sur le revenu net lorsque les seuls contacts avec un État sont un ensemble étroitement défini d'activités constituant une sollicitation de commandes pour la vente de biens meubles corporels. Bien que le P.L. 86-272 s'applique aux biens corporels, la politique du ministère a été d'étendre le test de sollicitation "" du P.L. 86-272 aux situations impliquant la vente de biens autres que des biens corporels personnels. Voir P.D. 91-33 (3/18/1991) et P.D. 93-75 (3/17/1993). Le ministère limite le champ d'application du P. L. 86-272 aux seules activités qui constituent une sollicitation, qui sont accessoires à la sollicitation ou qui sont de minimis dans la nature. Voir Département du revenu du Wisconsin contre William Wrigley, Jr, Co., 505 U.S. 214 (1992). Le ministère a depuis longtemps pour politique d'interpréter strictement les dispositions de P. L. 86-272.
. Geoffrey, Inc. c. South Carolina Tax Commission, S.C. Sup. Ct., 437 S.E.2d 13, 114 S Ct. 550 (1993), la Cour suprême de Caroline du Sud a jugé qu'une société holding immatérielle qui concédait l'utilisation de marques et de noms commerciaux à une société apparentée autorisée à exercer ses activités dans l'État pouvait être imposée sur les redevances qu'elle tirait de cette concession de licence. Le tribunal a estimé que la société de portefeuille de biens incorporels avait établi des contacts minimaux suffisants avec la Caroline du Sud en octroyant des licences sur des biens incorporels dans cet État. Depuis cette décision, un certain nombre d'États ont examiné de plus près les accords de licence incorporelle en ce qui concerne l'impôt sur le revenu.
Les sociétés qui n'ont pas de facteur de répartition positif ne sont pas considérées comme assujetties à l'impôt sur le revenu de Virginia si des déclarations séparées sont déposées. Toutefois, dans des circonstances appropriées, le département est autorisé, en vertu de la loi sur la protection de l'environnement et de la loi sur la protection de l'environnement, à Va. Code § 58.1-446 pour déterminer que le revenu d'une société affiliée est considéré comme un revenu de Virginia même si la société affiliée n'a pas de lien. Voir P.D. 96-346 (11/25/1996) et P.D. 10-279 (12/22/2010). Parce que l'application de la Va. Code § 58.1-446 dépend fortement des faits et des circonstances, le ministère ne peut pas rendre de décision anticipée en ce qui concerne les transactions entre sociétés.
Comme indiqué ci-dessus, Va. Code § 58.1-312 Une adresse 1 permet au ministère d'établir l'impôt approprié à tout moment lorsqu'une société n'a pas déposé de déclaration. Si la Corporation B n'a pas déposé de déclaration pour les années d'imposition 2000 à 2004, le Département aura le pouvoir d'examiner les transactions entre la Corporation A et la Corporation B afin de déterminer si le revenu de la Corporation B doit être considéré comme un revenu de Virginia et d'émettre des avis de cotisation. La loi autorise également de telles évaluations si le ministère devait déterminer que les transactions de redevances intersociétés se sont avérées frauduleuses.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5861339046.o