30 juin 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (les contribuables "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2011. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables, un mari et sa femme, résidaient en Virginie. Le mari était associé général d'une société de personnes ( "Partnership") qui opérait dans le Maryland. Les contribuables ont déclaré les revenus du mari provenant de la société de personnes sur l'annexe fédérale E. Sur leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia pour l'année d'imposition 2011, les contribuables ont demandé un crédit pour les impôts payés à un autre État pour la totalité du montant de l'impôt sur le revenu payé au Maryland. Après examen, le département a ajusté le crédit au montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement prélevé sur le revenu imposable du Maryland et a émis un avis d'annulation de l'impôt sur le revenu. l'évaluation. Les contribuables ont fait appel, soutenant que le département aurait dû accorder un crédit pour le montant total de l'impôt payé au Maryland parce que les revenus du mari dans le Maryland étaient des revenus du travail.
DÉTERMINATION
Il est bien établi qu'un État peut imposer tous les revenus de ses résidents, même ceux gagnés en dehors de la juridiction fiscale. Dans l'affaire New York ex. rel. Cohn v. Graves, 300 U.S. 308, 57 S.Ct. 466 (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué "[l]e fait que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale constitue un événement imposable est universellement reconnu." Ainsi, un État peut imposer la totalité des revenus d'un résident que ces revenus soient ou non soumis à l'impôt dans un autre État.
Dans un souci de justice et d'équité, la plupart des États, y compris la Virginie, prévoient un mécanisme permettant aux résidents de ne pas être imposés à la fois par leur État de résidence et par l'État dans lequel les revenus ont été perçus. La méthode utilisée par la Virginie pour limiter l'imposition des revenus par plus d'un État a consisté à autoriser un crédit pour les impôts payés à d'autres États en vertu de la loi sur l'impôt sur le revenu. Va. Code § 58.1-332. Toutefois, en raison de leur caractère législatif, les lois relatives aux déductions et aux soustractions autorisées dans le calcul du revenu et aux crédits accordés en contrepartie d'une obligation fiscale doivent être interprétées strictement contre le contribuable et en faveur de l'autorité fiscale. Voir Howell's Motor Freight, Inc. et al. c. Virginia Department of Taxation, Circuit Court of the City of Roanoke, Law No. 82-0846 (10/27/1983).
Code de Virginie § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginie de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginie pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'un gain provenant de la vente d'un bien d'équipement. La loi de Virginie ne permet pas nécessairement à un contribuable de demander un crédit pour le montant total de l'impôt payé à un autre État. Au contraire, le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir document public (D.P.) 97-301 (7/7/1997). La limitation est calculée en multipliant la dette fiscale de l'individu en Virginie par une fraction dont le numérateur est le revenu sur lequel l'impôt de l'autre État est imposé, et dont le dénominateur est le revenu imposable en Virginie.
Si certains critères sont remplis, la limitation qui restreint le crédit au montant de l'impôt sur le revenu de Virginie effectivement imposé au contribuable sur le revenu dérivé dans l'autre État n'est pas prise en compte. La règle spéciale (communément appelée "border state credit") s'applique si le revenu soumis à l'impôt dans un seul État contigu à la Virginie est inférieur au revenu imposable en Virginie et si tous les revenus provenant de sources extérieures à la Virginie sont des revenus du travail ou des revenus d'entreprise déclarés sur le formulaire fédéral "Schedule C" de cet État contigu. Dans ce cas, le résident de Virginie aura droit à un crédit égal au plus petit des deux montants suivants : (1) le montant de l'impôt sur le revenu effectivement payé à l'État contigu ; ou (2) 100% de l'impôt sur le revenu à payer en Virginie. Voir Va. Code § 58.1-332 A.
Les contribuables soutiennent que le crédit pour le montant total de l'impôt sur le revenu payé au Maryland aurait dû être accordé parce que la part distributive du mari dans les revenus de la société était considérée comme un revenu gagné en vertu de la loi fédérale. Les contribuables affirment que, puisque la Virginia ne définit pas "earned income" différemment de la loi fédérale, c'est la définition fédérale qui s'applique.
Code de Virginie § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginia aura la même signification que celle prévue dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. Les contribuables affirment que la part distributive du revenu de la société de personnes revenant au mari est considérée comme un revenu net provenant d'une activité indépendante au sens de l'IRC § 1402(a) et, en tant que tel, est également considéré comme un revenu gagné au sens de l'IRC § 32(c)(2)(A)(ii). La définition fédérale citée par les contribuables concerne le crédit d'impôt fédéral sur le revenu gagné (EITC). Le point de départ du calcul de l'impôt sur le revenu de Virginie et, par la suite, de tout crédit d'impôt hors de l'État est le FAGI. L'IRC ne définit pas "earned income" aux fins de l'inclusion dans le FAGI. Ainsi, la définition des revenus du travail aux fins du crédit d'impôt de la Virginie pour les impôts payés à d'autres États n'est pas limitée à la définition de l'IRC § 1402 et de l'IRC § 32.
Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-221 définit le terme "revenu gagné" comme étant "les salaires, les traitements ou les honoraires professionnels et autres montants reçus en compensation de services professionnels effectivement rendus .... ." Dans l'affaire P.D. 04-125 (9/16/2004), le Département a estimé que les revenus déclarés sur l'annexe E que le contribuable a reçus en tant que membre d'une société professionnelle à responsabilité limitée n'étaient pas des revenus gagnés au sens de la réglementation. Dans ce cas, le contribuable a perçu des revenus déclarés sur l'annexe E d'une société de personnes exerçant une profession libérale. Bien que la forme de l'entité intermédiaire dans l'affaire P.D. 04-125 soit différente, le revenu du contribuable provenant de la société de personnes ne répond pas à la définition du revenu gagné en vertu du titre 23 VAC 10-111-221.
En outre, le crédit d'impôt frontalier limite clairement le type de revenu d'entreprise admissible à celui reçu d'une entreprise individuelle qui a rempli une annexe C. Étant donné que les revenus de la société de personnes ont été déclarés sur une annexe E, ils n'entrent pas en ligne de compte pour le crédit d'impôt pour les États frontaliers.
En conséquence, l'évaluation est confirmée. Les contribuables recevront une facture actualisée avec les intérêts courus à ce jour. Les contribuables doivent effectuer le paiement dans les 30 jours suivant la date de la facture afin d'éviter l'accumulation d'intérêts supplémentaires.
Le code de Virginia Les articles, le règlement et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5907345756.M