30 juin 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un contrôle portant sur la période allant de juillet 2004 à mars 2007. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable est un détaillant de produits d'amélioration de l'habitat et d'autres articles. Le contribuable est également engagé en tant qu'entrepreneur licencié de Virginia dans le domaine de l'immobilier. Un audit a donné lieu à l'imposition de la taxe sur les ventes pour certaines ventes non taxées. L'audit a également donné lieu à l'établissement d'une taxe d'utilisation sur les achats non taxés de biens meubles corporels.
Le contribuable conteste la taxe sur les ventes appliquée à certaines ventes et soutient que la taxe ne s'applique pas. Le contribuable s'oppose également à la taxe d'utilisation imposée sur certains achats d'actifs immobilisés et maintient qu'un crédit devrait être accordé lors de l'audit pour les paiements de taxes valables effectués dans un autre État.
DÉTERMINATION
Ventes installées
Armoires, comptoirs et plans de travail. Le contribuable stocke des armoires, des comptoirs et des plans de toilette standard que les clients peuvent acheter sans commande spéciale ni service d'installation. Le contribuable propose également plusieurs gammes d'armoires, de comptoirs et de meubles-lavabos sur mesure qui doivent être commandés spécialement. Le contribuable soutient que les armoires, comptoirs et plans de travail personnalisés qu'il a installés doivent être retirés de l'audit. Parce qu'il ne tient pas d'inventaire de ces articles sur mesure, le contribuable affirme que la vente et l'installation de ces articles ne peuvent pas être traitées comme des ventes au détail soumises à la réglementation spéciale énoncée dans la sous-section G du titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-210-410.
Aux fins de la sous-section G du titre 23 VAC 10-210-410, un détaillant est défini comme "toute personne qui tient un établissement de vente au détail ou en gros, un inventaire des articles susmentionnés[par exemple, des armoires] et/ou des matériaux qui entrent dans la composition des articles susmentionnés ou en deviennent une partie intégrante, et qui effectue l'installation dans le cadre de la vente des articles susmentionnés ou accessoirement à celle-ci." Le contribuable estime qu'il installe 1% des armoires standard vendues et 99% des armoires sur mesure vendues. C'est pourquoi la quasi-totalité des armoires standard sont vendues sans installation.
Sur la base des pourcentages ci-dessus, le contribuable est un détaillant d'armoires, de comptoirs et de plans de toilette standard, mais est un entrepreneur d'armoires, de comptoirs et de plans de toilette sur mesure. En conséquence, toutes les armoires, comptoirs et plans de toilette sur mesure inclus dans l'audit en tant que ventes au détail installées seront retirés de l'audit.
Portes et fenêtres. Le contribuable soutient que de nombreux articles de vente contestés ne sont pas semblables ou comparables aux produits énumérés dans la loi sur les entrepreneurs, c 'est-à-dire Va. Code § 58.1-610 D. Par exemple, le contribuable soutient que les portes d'entrée, les portes intérieures, les portes pour animaux de compagnie, les portes de patio, les portes de douche, les portes de salle de bain, les portes de garage et les fenêtres ne sont pas semblables ou comparables aux contre-fenêtres et aux contre-portes qui sont ajoutées à une fenêtre ou à une porte existante. Les portes et fenêtres contestées sont des portes et fenêtres de remplacement et ne constituent donc pas un ajout à une porte ou fenêtre existante. Pour étayer son affirmation, le contribuable cite le document public 88-133 (6/14/88). Sur la base de ces faits et du document public cité, je conviens que les portes et fenêtres contestées ne sont pas similaires ou comparables à des contre-fenêtres ou à des contre-portes. La réglementation spéciale citée ci-dessus ne s'applique pas à toutes les portes et fenêtres, mais uniquement aux contre-portes et contre-fenêtres. Par conséquent, les portes d'entrée, les portes intérieures, les portes pour animaux de compagnie, les portes de patio, les portes de douche, les portes de salle de bain, les portes de garage et les fenêtres incluses dans l'audit en tant que ventes au détail installées seront supprimées de l'audit.
Lorsque le travail d'installation est fourni par le contribuable ou que le contribuable s'engage à fournir le travail d'installation, qu'il utilise ses employés pour effectuer l'installation ou qu'il engage un sous-traitant pour installer les articles contestés, le contribuable est redevable de la taxe sur le prix de revient des matériaux de construction et ne doit pas facturer une taxe sur les ventes à ses clients dans ces cas-là. Le contribuable est plutôt redevable de la taxe de vente ou d'utilisation sur le prix de revient des portes, fenêtres et matériaux connexes et doit tenir compte de la taxe lorsqu'il soumissionne pour un travail ou lorsqu'un client demande l'installation de tels articles qui ne tombent pas sous le coup de la réglementation spéciale du titre 23 VAC 10-210-410 G.
Comptoirs et plans de travail. Le contribuable soutient que les comptoirs et les plans de toilette inclus dans l'audit en tant que ventes installées ne sont pas similaires ou comparables aux produits énumérés dans le Va. Code § 58.1-610 D. En outre, bien que la sous-section D du Va. Code § 58.1-610 a été modifiée à partir de juillet 1, 2010 pour inclure les comptoirs, le ministère avait émis des décisions avant cette date selon lesquelles les installations de comptoirs ne tombaient pas sous le coup des dispositions spéciales de la sous-section D du Va. Code § 58.1-610. Voir P.D. 09-102 (7/24/09). Sur la base de ces faits et du fait que la période d'audit est antérieure à la modification de la loi sur les comptoirs, les comptoirs standard et les plans de toilette inclus dans l'audit en tant que ventes au détail installées seront retirés de l'audit.
Les broyeurs de déchets, les robinets de cuisine et les éviers de cuisine. Le contribuable a indiqué à juste titre qu'il y avait eu une certaine confusion dans la classification de ces éléments, comme indiqué dans l'avis de mise en recouvrement 13-177 (10/10/13). Le contribuable affirme qu'il a versé la taxe d'utilisation sur les articles contestés installés au cours de la période d'audit. Pour ces raisons et parce que la période d'audit du contribuable est antérieure à la délivrance des P.D. 13-177 et à la période d'audit en question dans les P.D. 13-177, j'accorderai au contribuable le même traitement que le contribuable dans les P.D. 13177 et j'éliminerai ces éléments de l'audit.
Toiture et bardage en vinyle. Le contribuable soutient que les toitures et les revêtements en vinyle ne sont pas similaires ou comparables aux articles énumérés dans la sous-section D de Va. Code § 58.1-610. Je reconnais que la sous-section D du Va. Code § 58.1-610 ne s'applique pas aux matériaux de couverture et de revêtement en vinyle. Je comprends que le contribuable fournit des services de couverture et de bardage dans le cadre de ses contrats d'installation. En conséquence, ces articles n'auraient pas dû être traités comme des ventes au détail installées de biens meubles corporels et seront retirés de l'audit.
Revêtements de sol en vinyle, en bois dur et en carrelage. Le contribuable soutient que l'audit a inclus par erreur des articles qui ne sont pas semblables ou similaires à des revêtements de sol, qui sont soumis aux dispositions spéciales de la sous-section D du Va. Code § 58.1-610 et de la sous-section G du titre 23 VAC 10-210-410. Ce règlement stipule spécifiquement ce qui suit :
"Les revêtements de sol" (par opposition aux sols eux-mêmes) comprennent les tapis, les nattes, les matelas, les moquettes mur à mur lorsqu'elles sont installées par la méthode de la bande adhésive ou de l'étirement, et d'autres revêtements de sol qui ne sont pas collés, cimentés ou autrement fixés de manière permanente au sol sous-jacent. Les personnes qui vendent et installent des revêtements de sol qui sont fixés de manière permanente aux planchers sont réputées utiliser ou consommer des entrepreneurs en ce qui concerne ces articles. Ces revêtements de sol comprennent la moquette, les blocs de bois, le liège, le carrelage, le linoléum et les revêtements de sol en vinyle lorsqu'ils sont collés, cimentés ou autrement fixés de manière permanente aux planchers ou aux sous-planchers en contreplaqué et en béton.
Je comprends que les revêtements de sol en vinyle, en bois dur et en carrelage installés par le contribuable sont fixés de manière permanente aux planchers. À ce titre, le contribuable est considéré comme un entrepreneur consommateur de ces articles. Sur la base du règlement susmentionné, j'estime que la les revêtements de sol en vinyle, les revêtements de sol en bois dur et les revêtements de sol en carrelage n'auraient pas dû être évalués en tant que ventes au détail installées et seront retirés de l'audit.
Chauffe-eau. Le contribuable soutient que l'audit a inclus à tort les chauffe-eau comme étant similaires aux articles énumérés dans la sous-section D du Va. Code § 58.1-610. Le contribuable cite le P.D. 99-49 (4/6/99) pour justifier le traitement de l'installation d'un chauffe-eau comme une amélioration immobilière plutôt que comme la vente au détail d'un bien meuble corporel. Je reconnais que l'installation d'un chauffe-eau est une amélioration immobilière qui n'est pas soumise aux dispositions relatives aux détaillants de la sous-section D du Va. Code § 58.1-610. Ainsi, les chauffe-eau n'auraient pas dû être évalués en tant que ventes au détail installées et seront retirés de l'audit.
Ouvreurs de portes de garage, toilettes, carrelage mural, accessoires de plomberie et cuisinières à gaz. Le contribuable soutient que l'audit a inclus à tort les ouvre-portes de garage, les toilettes, les carreaux muraux, les appareils de plomberie et les cuisinières à gaz comme étant semblables ou similaires aux articles énumérés dans la sous-section D de Va. Code § 58.1-610. Le contribuable indique que tous ces éléments sont attachés de manière permanente au bien immobilier. En ce qui concerne les ouvre-portes de garage, les toilettes, les carreaux muraux et les accessoires de plomberie, j'estime que ces articles ne sont pas soumis aux dispositions relatives aux détaillants de la sous-section D de Va. Code § 58.1-610. Par conséquent, ces articles n'auraient pas dû être évalués en tant que ventes au détail installées et seront retirés de l'audit.
En ce qui concerne les cuisinières à gaz, je voudrais noter que le décret présidentiel 07-108 (7/6/07) considère les cuisinières et les fours comme des équipements de cuisine aux fins de la sous-section D du code Va. Code § 58.1-610. Cette décision n'a été rendue qu'en juillet 6, 2007, soit quelques mois après la période d'audit du contribuable. Les mêmes articles sont à nouveau mentionnés dans le P.D. 13-177, qui précise que "le terme "équipement de cuisine" comprend généralement les tables de cuisson, les fours encastrés, les fours à micro-ondes encastrés, les lave-vaisselle sous le comptoir et les cuisinières." Je voudrais également noter que la définition courante du terme "range" est "[a] cooking stove with an oven and a number of separate burners or heating units (une cuisinière avec un four et un certain nombre de brûleurs ou d'unités de chauffage séparés)." Webster's 11 New College Dictionary, p. 917 (1995). Par conséquent, je considérerais qu'une cuisinière à gaz est soumise aux dispositions spéciales de la sous-section D du Va. Code § 58.1-610. Nonobstant ce qui précède et en raison du manque de clarté concernant le traitement fiscal des cuisinières à gaz installées au cours de la période d'audit du contribuable, j'autoriserai que les cuisinières à gaz installées, qui ont été incluses dans l'audit en tant que ventes au détail installées, soient retirées de l'audit pour cet audit uniquement.
Demande de crédit d'impôt
Le contribuable soutient que certains achats d'actifs immobilisés soumis à l'impôt sur les ventes au détail et à l'impôt sur l'utilisation en Virginia donnent droit à un crédit d'impôt, conformément au code de la Virginie § 58.1611, sur l'impôt de la Virginia pour l'impôt sur l'utilisation valablement payé à un autre État. Dans ces cas, le contribuable indique qu'il a initialement pris possession des actifs dans un autre État et qu'il a versé l'impôt approprié à cet autre État. Je comprends que ces biens ont été expédiés d'un autre État au contribuable dans un autre État où les biens ont été temporairement stockés et ensuite expédiés en Virginia pour être utilisés en Virginia.
Sur la base de ces faits, il apparaît que l'État récepteur initial des immobilisations a le premier droit d'imposition de l'utilisation des actifs en question. Si les preuves fournies par le contribuable établissent ces faits, un crédit d'impôt pour les impôts payés à l'autre État peut être accordé sur l'impôt dû à Virginia conformément au titre 23 VAC 10-210-450. La sous-section A de ce règlement stipule : "Ce crédit ne s'applique pas à l'impôt facturé ou payé par erreur à un autre État." En conséquence, le vérificateur prendra contact avec le contribuable dans les 30 jours suivant la date de la présente lettre afin de fixer un rendez-vous pour l'examen des informations relatives à la demande de crédit. Sur la base de cet examen, l'auditeur fournira les crédits d'impôt appropriés dans le cadre de l'audit, le cas échéant.
CONCLUSION
L'audit sera révisé en fonction de cette décision. Une facture révisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 23rd Floor, Richmond, Virginia,23219 Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.
Veuillez noter que si le paiement intégral n'est pas effectué dans le délai de 30- jours, il peut en résulter l'imposition d'une pénalité supplémentaire 20% sur l'impôt dû en vertu du programme d'amnistie de Virginia. Voir l'annexe intitulée "Informations importantes concernant le paiement."
Le code de Virginia Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, veuillez contacter *****. à l'Office de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5725645799.R