25 juin 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des fiduciaires
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu fiduciaire émises à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 2011 et 2012. En outre, vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu fiduciaire payé pour l'exercice fiscal se terminant le 31, 2013.
FAITS
Pour les années d'imposition 2011 à 2013, le contribuable, un trust non résident, a rempli des déclarations de revenus fiduciaires en Virginia et a demandé des crédits pour l'impôt sur le revenu payé à la Californie. Après examen, le département a conclu que l'impôt figurant sur les déclarations californiennes n'était pas un impôt sur le revenu, a refusé les crédits, a établi des cotisations pour 2011 et 2012 et a réduit le remboursement demandé sur la déclaration 2013. Le contribuable a fait appel, soutenant que l'impôt était l'impôt sur le revenu applicable à la partie d'un Electing Small Business Trust (ESBT) constituée d'actions d'une S corporation.
DÉTERMINATION
Conditions pour bénéficier du crédit
ESBTs
Virginie Code § 58.1-360 prévoit que l'impôt sur le revenu de Virginia est imposé annuellement sur le revenu imposable de Virginia pour chaque année d'imposition de chaque succession et fiducie. La Virginia impose un trust non-résident sur ses revenus bruts provenant de sources situées en Virginia, moins les dépenses.
attribuables aux revenus de source Virginia diminués du montant des revenus de source Virginia distribués aux bénéficiaires. Voir Va. Code §§ 58.1-362 et 58.1-363.
Code de Virginie § 58.1-332, qui concerne les crédits pour les impôts payés à d'autres États par les personnes physiques, s'applique également aux fiducies et aux successions. Voir Va. Code § 58.1-371. En vertu du Va. Code § 58.1-332 B, un non-résident est autorisé à demander un crédit d'impôt sur les revenus provenant de sources de Virginia lorsque son État de résidence accorde un crédit substantiellement similaire aux résidents de Virginia ou impose aux résidents un impôt sur les revenus provenant de sources de Virginia, mais n'impose pas les revenus gagnés par les résidents de Virginia. Comme il dépend de l'octroi par un autre État d'un crédit similaire ou réciproque, il peut être limité par le crédit autorisé par l'autre État. Actuellement, seuls les résidents de l'Arizona, de la Californie, de l'Oregon et du district de Columbia peuvent bénéficier de ce crédit.
En règle générale, les trusts ne sont pas autorisés à détenir des actions d'une société S. Voir IRC § 1361(b)(1)(B). Des exceptions sont toutefois prévues pour les trusts qualifiés d'ESBT en vertu de l'IRC § 1361(e) ou de Qualified Subchapter S Trusts (QSST) en vertu de l'IRC § 1361(d). Une fiducie qui choisit d'être traitée comme une ESBT aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu est automatiquement traitée comme une ESBT dans sa déclaration californienne. Voir Cal. Rev. & Tax. Code § 23800.5(d). La loi fédérale exige que la partie d'un ESBT constituée d'actions de sociétés S soit traitée comme une fiducie distincte soumise à des règles spéciales pour le calcul de l'impôt à payer. Voir IRC 641(c). Ce traitement s'applique également au calcul de l'impôt sur le revenu californien d'une ESBT. Voir Cal. Rev. & Tax. Code § 17731.
En l'espèce, le contribuable affirme qu'il avait droit au crédit pour l'impôt déclaré comme "other taxes" sur ses déclarations californiennes. Cela soulève la question de savoir si l'impôt était le type d'impôt sur le revenu net à large base pour lequel Virginia autorise le crédit. Voir document public (D.P.) 89-348 (12/20/1989).
L'impôt californien sur les revenus fiduciaires s'applique à l'ensemble des revenus imposables d'un trust, si son fiduciaire ou son bénéficiaire est un résident. Voir Cal. Rev. & Tax. Code § 17742(a). En outre, Cal. Rev. & Tax. Code § 17734 exige que les bénéficiaires non résidents qui tirent des revenus de sources situées en Californie déclarent et paient l'impôt sur le revenu. L'impôt californien sur le revenu fiduciaire est le type d'impôt sur le revenu net à large base pour lequel Virginia autorise le crédit.
Dans l'affaire P.D. 95-175 (6/28/1995), le ministère a décidé que l'impôt sur les franchises imposé par la Californie aux sociétés de type S en vertu du Cal. Rev. & Tax Code § 23802 ne donne pas droit au crédit d'impôt hors État. Toutefois, l'impôt est imposé sur les revenus distincts d'un ESBT en utilisant le taux le plus élevé de l'impôt sur le revenu fiduciaire applicable conformément au Cal. Rev. & Tax Code § 17041.
Un examen des déclarations californiennes et de leurs instructions indique que c'est à la ligne "other taxes" qu'une ESBT devait déclarer l'impôt imputable à la partie de la fiducie constituée des actions de la S Corporation. Le contribuable était toujours assujetti à l'impôt sur son revenu net. Elle a toutefois dû calculer séparément cette partie de l'impôt en raison des règles de calcul spéciales applicables aux ESBT décrites ci-dessus. Ainsi, l'impôt déclaré sur "autres impôts" était éligible au crédit en tant qu'impôt sur le revenu fiduciaire.
Taxe sur les services de santé mentale
En outre, des questions se sont posées quant à savoir si la taxe californienne sur les services de santé mentale était également éligible au crédit. Cet impôt a été déclaré séparément sur les déclarations californiennes du contribuable et prélevé au taux de 1% sur les revenus imposables supérieurs à un million de dollars. Voir Cal. Rev. & Tax. Code § 17403. Bien qu'il ait été affecté à certains services de santé mentale de l'État, il s'agissait néanmoins d'un impôt sur le revenu net à large assiette qui s'appliquait à l'ensemble des revenus du contribuable dépassant le seuil, sans tenir compte du type ou de la source des revenus. En tant que telle, cette taxe est également éligible au crédit d'impôt.
Calcul du crédit
En vertu de la loi californienne, un trust est considéré comme un résident de l'État qui impose les revenus du trust, que ces revenus proviennent ou non de sources situées dans cet État. Voir Cal. Rev. & Tax. Code § 18003. La Californie impose tous les revenus des trusts provenant de cet État, mais elle exige également que les revenus de source non californienne soient répartis en fonction du ratio entre les fiduciaires et les bénéficiaires résidents et le nombre total de fiduciaires et de bénéficiaires, respectivement. Voir Cal. Rev. & Tax. Code §§ 17743 et 17744. Par conséquent, le contribuable serait considéré comme un trust résidant en Californie dans la mesure où la Californie imposerait les revenus non californiens du contribuable en utilisant sa formule de répartition.
En vertu du Va. Code § 58.1-332 B, le crédit pour les non-résidents est calculé en multipliant l'impôt dû à l'État résident par un ratio dont le numérateur est le revenu soumis à l'impôt en Virginia et le dénominateur est le revenu total sur lequel l'impôt dû à l'autre État est imposé. En raison des règles de répartition de la Californie, seule une partie du revenu imposable du contribuable en Virginia était imposable en Californie. Par conséquent, le numérateur doit être ajusté en appliquant une fraction distincte, dont le numérateur est le revenu de source non californienne soumis à l'impôt californien sur le revenu et dont le dénominateur est le montant total du revenu de source non californienne. Le produit de la formule ajustée est le montant de l'impôt imposé par la Californie sur la partie du revenu imposable du contribuable en Virginia qui était également imposable en Californie après application des règles de répartition de cet État. Le crédit qui pouvait être demandé dans la déclaration de Virginia était toutefois limité au montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement prélevé sur la même proportion des revenus de Virginia. le revenu imposable. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-110-222 C, exemple 2.
Le Département a calculé les crédits en utilisant la méthodologie décrite ci-dessus et a constaté que les montants déclarés par le contribuable sont corrects. Les calculs sont présentés dans le tableau ci-joint.
CONCLUSION
Conformément à l'échéancier ci-joint, le Département annulera les cotisations pour les années fiscales 2011 et 2012 et émettra les remboursements appropriés pour les années fiscales en question.
Les articles du Code de Virginia, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette détermination, vous pouvez
peuvent contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions, à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5897434738.M