24 juin 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
La présente fait suite à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur le revenu des personnes physiques émis à l'encontre de ***** (les contribuables "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2011. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Les contribuables, mari et femme, ont demandé une soustraction du revenu brut ajusté fédéral (FAGI) pour la solde militaire de base sur leur déclaration d'impôt sur le revenu des particuliers de Virginia ( 2011 ). Le département a refusé la soustraction au motif que, bien que le mari ait servi en service actif de novembre 2011 à juin 2012, il n'avait pas servi pendant plus de 90 jours au cours de l'année imposable 2011. Les contribuables ont fait appel, soutenant que la loi de Virginie ne spécifie pas que la période de service actif doit dépasser 90 jours au cours de la même année d'imposition.
DÉTERMINATION
Code de Virginie Le § 58.1-301 prévoit que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 du code de Virginia ont la même signification que dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. " En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, le site "de Virginie est conforme à la loi fédérale, en ce sens qu'il commence le calcul du revenu imposable de la Virginie avec l'IFAE. Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginia sont soumis à l'impôt de Virginia, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de Virginia conformément au Va. Code § 58.1-322.
Le titre 58.1 du code de la Virginie prévoit actuellement trois soustractions pour la rémunération des militaires. Les militaires peuvent bénéficier d'une soustraction pour (1) la solde et les indemnités militaires perçues pendant leur service dans une zone de combat ou une zone de service dangereuse qualifiée(Va. Code § 58.1-322 C 21) ; (2) la solde militaire de base pour le personnel en service actif prolongé pour des périodes supérieures à 90 jours(Va. Code § 58.1-322 C 23) ; et (3) les salaires ou traitements reçus pour le service actif et inactif dans la Garde nationale du Commonwealth(Va. Code § 58.1-322 ). C 11). Les militaires peuvent bénéficier de plus d'une soustraction, mais le même revenu ne peut être inclus dans plus d'une soustraction.
En outre, toutes les soustractions prévues par le Va. Code § 58.1-322 C sont précédés des mots "Dans la mesure où ils sont inclus dans le revenu brut ajusté fédéral." Ainsi, aucune indemnité militaire exclue du FAGI ne peut être utilisée pour demander une soustraction militaire dans le calcul du revenu imposable en Virginia. Voir aussi Document public (D.P.) 11-133 (7/25/2011).
Code de Virginie § 58.1-322 C 23 permet aux militaires de soustraire jusqu'à $15,000 de la solde militaire de base perçue au cours d'une année d'imposition, à condition qu'ils soient en service actif prolongé pour une période supérieure à 90 jours. La soustraction est réduite lorsque le montant de la solde militaire de base perçue par le contribuable dépasse15,000 et est entièrement supprimée lorsque la solde militaire de base atteint30,000. La soustraction est disponible que l'individu soit stationné à l'intérieur ou à l'extérieur de la Virginie.
Le Département a refusé la soustraction demandée par les contribuables au titre de la rémunération pour service actif prolongé, au motif que le mari n'avait pas été en service actif prolongé pendant plus de 90 jours consécutifs sur 2011. Toutefois, la loi n'exige pas expressément que la période se situe au cours du même exercice fiscal. Le ministère considérera donc que toute période de service actif prolongée de plus de 90 jours consécutifs satisfait à l'exigence du Va. Code § 58.1-322 C 23, même si la période s'étend sur deux années d'imposition, de sorte que le militaire a servi moins de 90 jours au cours de l'une ou de chacune des années d'imposition.
Les documents fournis indiquent que le mari a été en service actif prolongé de novembre 2011 à juin 2012. Bien qu'il n'ait pas été en service actif pendant plus de 90 jours à la fin de l'année d'imposition 2011, la rémunération de base que l'époux a reçue pendant 2011 a été gagnée pendant une période au cours de laquelle il a été affecté à un service actif prolongé pendant plus de 90 jours.
Les informations disponibles soulèvent toutefois d'autres questions concernant l'éligibilité des contribuables à la soustraction. Il semble que le mari ait reçu une indemnité de combat non imposable qui n'était pas incluse dans le FAGI et n'aurait donc pas pu bénéficier de la soustraction de la solde de base. On ne sait pas non plus quelle part des revenus militaires du mari déclarés sur son formulaire W-2 était imputable à la solde de base perçue lors d'un service actif prolongé et qui n'est pas déjà classée comme indemnité de combat non imposable. Le ministère a estimé qu'un militaire n'a pas droit à une soustraction de la solde de base lorsque sa rémunération est exclue du FAGI parce qu'il servait dans une zone de combat. Voir P.D. 13-222 (12/13/2013) et P.D. 14-75 (5/29/2014).
Afin de vérifier le montant de la solde militaire de base de l'époux pouvant être déduit, il sera nécessaire d'examiner ses relevés de congés et de salaires pour l'année d'imposition 2011 ainsi que son W-2 et ses ordres de service actif. Voir id. Veuillez envoyer les relevés de congés et de salaires dans un délai de 30 jours à compter de la date de la présente lettre à l'Office of Tax Policy, Appeals and Rulings du ministère, P.O. Box 27203, Richmond, Virginia 23261-7203, à l'attention de *****. Si l'information n'est pas reçue dans le délai imparti, l'évaluation du Département sera considérée comme correcte et les actions de recouvrement pourront reprendre.
Une fois la documentation reçue, le dossier sera renvoyé à l'équipe d'audit avec l'instruction de réexaminer l'éligibilité du contribuable à la soustraction conformément aux politiques énoncées dans cette détermination et d'ajuster l'évaluation si cela est justifié. Si les contribuables ne sont pas satisfaits du résultat de cet examen, ils peuvent faire appel auprès du commissaire à l'impôt conformément à l'article 58 du code de la Va. 1-1821.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5845761625.M