24 juin 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
La présente répond à votre lettre dans laquelle vous demandez le remboursement de l'impôt sur le revenu des personnes physiques retenu sur les salaires versés à ***** (le contribuable "" ) pour les années d'imposition se terminant les 31 décembre 31, 2007 et 2008. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le contribuable déclare qu'il était un militaire présent en Virginia uniquement pour obéir à des ordres militaires au cours des années imposables 2007 et 2008. Le contribuable a vu l'impôt sur le revenu de Virginia retenu sur son salaire, mais il n'a pas déposé de déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques en Virginia. En septembre 2013, le contribuable a déposé une déclaration de Virginie (Virginia Special Nonresident Claim for Individual Income Tax Withheld - Form 763-S) indiquant qu'il était résident domicilié à ***** (État A) au cours des années d'imposition en cause. Le département a rejeté la demande de remboursement du contribuable au motif que le délai de prescription était dépassé. Le contribuable a fait appel, soutenant que le Servicemembers' Civil Relief Act empêche le département d'appliquer la prescription pour refuser à un militaire le remboursement de l'impôt sur le revenu de Virginia retenu à tort.
DÉTERMINATION
Code de Virginie § 58.1-499 A prévoit qu'en cas de paiement en trop d'un impôt, que ce soit en raison d'une retenue excessive, d'une surestimation et d'un paiement en trop de l'impôt estimé, ou d'une erreur de la part du contribuable, le département ordonne le remboursement du paiement en trop. Virginia Code § 58.1-499 D précise toutefois, dans sa partie pertinente :
Aucun remboursement au titre de la présente section . est effectué ... . que ce soit à la suite d'une découverte par le Département ou d'une demande écrite du contribuable, si cette découverte n'est pas faite ou si cette demande écrite n'est pas reçue dans les trois ans qui suivent le dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis . . . (souligné par l'auteur).
Code de Virginie § 58.1-341 A oblige les contribuables à déposer leur déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques avant le mois de mai 1 de l'année qui suit l'année fiscale pour laquelle la déclaration est déposée. Conformément à la législation de Virginia, le contribuable était tenu de présenter ses demandes de remboursement pour les années d'imposition 2007 et 2008 au plus tard en mai 2, 2011, et en mai 1, 2012, respectivement (le 1 mai 2011 était un dimanche). Le contribuable n'a pas déposé son formulaire 763-S pour l'une ou l'autre année avant le mois de septembre 2013, bien après l'expiration du délai de prescription.
Le contribuable soutient que le délai de prescription ne s'applique pas à sa demande de remboursement parce qu'il est contraire au Servicemembers Civil Relief Act (la loi "" ), codifié à 50 U.S.C. app. § 571 et seq., et est par conséquent préempté par la loi en vertu de la clause de suprématie de l'article 6 de la Constitution des États-Unis.
Le contribuable cite plusieurs dispositions de la loi à l'appui de son affirmation. La première reporte la perception de l'impôt sur le revenu jusqu'à 180 jours après la fin ou la libération du service militaire du militaire si sa capacité à payer a été sensiblement affectée par ce service. Voir 50 U.S.C. app. § 570(a). La seconde suspend le délai de prescription pour le recouvrement de l'impôt différé en vertu du paragraphe (a) pour la période du service militaire du militaire et pour une période supplémentaire de 270 jours par la suite. Voir 50 U.S.C. app. § 570(c). Toutefois, aucune de ces dispositions ne concerne les demandes de remboursement.
En outre, le ministère a estimé que la loi sur l'aide aux soldats et aux marins (Soldiers' and Sailors' Civil Relief Act) ne faisait pas courir le délai de prescription pour les demandes de remboursement. Voir document public (D.P.) 97-436 (10/31/1997). Dans ce cas, le ministère a conclu que le dépôt d'une déclaration n'était pas une action ou une procédure pour laquelle le délai de prescription serait suspendu pendant la période de service militaire. La loi conserve le même critère de prescription que celui sur lequel le ministère s'est fondé pour prendre sa décision dans l'affaire P.D. 97-436. Voir 50 U.S.C. app. § 526. En conséquence, la demande de remboursement du contribuable pour l'impôt sur le revenu retenu pour les années fiscales 2007 et 2008 est rejetée.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Ruling) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5834119709.M