23 juin 2015
Re : § 581-1821 Application : Crédit d'impôt pour la préservation des terres
Chère ***** :
Je réponds à votre lettre dans laquelle vous contestez les ajustements apportés par le ministère à la demande de crédit d'impôt pour la préservation des terres (le crédit "" ) présentée par ***** (les contribuables "" ). Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
En décembre 2007, les contribuables ont transmis et enregistré un acte de servitude (l'acte original "" ) sur une parcelle de terrain au ***** (le comté "" ). Suite à la cession de la servitude, les contribuables ont enregistré leur donation auprès du Département aux fins du Crédit. La demande initiale de crédit a été refusée au motif que la servitude ne répondait pas aux exigences d'une servitude de conservation et que l'évaluation n'était pas une évaluation qualifiée. Le département a informé le contribuable qu'il l'autoriserait à remédier aux défauts de l'acte original et de l'évaluation initiale.
Les contribuables ont introduit une deuxième demande de crédit en utilisant la même évaluation que celle jointe à la demande initiale. Cette demande a été refusée parce qu'elle ne comportait pas d'évaluation qualifiée.
Les contribuables ont soumis une troisième demande qui contenait un autre acte de servitude (le "Second Deed") qui a été déposé et enregistré en novembre 2012. Ils ont également fourni une nouvelle évaluation avec la demande, censée évaluer la servitude à la date de la donation. Sur la base des modifications supplémentaires, le deuxième acte a été considéré comme une nouvelle servitude. Selon cette conclusion, la deuxième évaluation n'a pas permis d'évaluer la nouvelle servitude et la demande du contribuable a été rejetée
Les contribuables font appel du refus du Département de délivrer le crédit, en soutenant que le second acte et la seconde évaluation remplissent les conditions requises pour la donation d'une servitude de conservation.
DÉTERMINATION
Demande de crédit
Virginie Code § 58.1-512 prévoit un crédit pour 40% de la juste valeur marchande d'un bien immobilier ou d'un intérêt dans un bien immobilier donné à une organisation caritative éligible ou à un instrument du Commonwealth à des fins de conservation des terres admissibles. Pour pouvoir bénéficier du crédit, le don d'un intérêt dans un bien immobilier doit être considéré comme une déduction caritative au sens de l'article 170(h) de l'Internal Revenue Code (IRC).
Treasury Regulation § 1.170 et seq. régit les contributions caritatives. En vertu de la loi sur le Trésor. Reg. § 1.170A-13(c)(3)(ii), une évaluation qualifiée doit inclure la juste valeur marchande estimée du bien à la date de l'apport. [souligné par l'auteur]. En règle générale, la juste valeur marchande d'une restriction perpétuelle de conservation est égale à la différence entre la juste valeur marchande du bien qu'elle grève avant l'octroi de la restriction et la juste valeur marchande du bien grevé après l'octroi de la restriction. Voir Treas. Reg. § 1.170A-14(h)(3).
Servitudes
La demande initiale de crédit a été refusée par le département parce que l'acte original ne contenait pas certains éléments requis par le Treas. Reg. § 1.170A-14 pour les servitudes de conservation. Le second acte a corrigé les défauts qui figuraient dans l'acte original, mais il contenait des restrictions supplémentaires.
En raison des restrictions supplémentaires, le département a considéré le second acte comme une servitude entièrement nouvelle. Par conséquent, la valeur de la donation serait la différence entre la valeur de la donation après sa dévaluation par l'acte original et la valeur de la donation après l'enregistrement du second acte. La deuxième évaluation a donc été jugée invalide parce qu'elle évaluait la servitude avant l'enregistrement de l'acte original et évaluait les servitudes après la date de l'acte secondaire. Les contribuables affirment que le second acte n'était pas une nouvelle servitude, mais qu'il réparait simplement les défauts de l'acte original. Ils soutiennent en outre que le département les a autorisés et encouragés à corriger l'acte original et l'évaluation.
Dans l'affaire Public Document (P.D.) 05-122 (7/22/2005), le ministère a statué que la loi sur les mesures d'incitation à la conservation des terres de Virginie (Virginia Land Conservation Incentives Act) de 1999 permet de corriger les termes défectueux d'un acte de transfert dans certaines circonstances. Lorsque l'instrument transmet encore une servitude exécutoire et que les parties voulaient que le document soit conforme aux exigences de l'IRS, la formulation défectueuse peut être corrigée. Lorsqu'une servitude est réformée, un transfert peut bénéficier du crédit à partir de la date de la réforme. La valeur du Cependant, la valeur de la servitude exécutoire serait régie par la date à laquelle la servitude exécutoire a été transmise à l'origine, et non par la date à laquelle les documents ont été réformés afin d'être admissibles au crédit.
En l'espèce, le second acte indique spécifiquement que le "[G]rantor souhaite réaffirmer sa donation, mieux articuler les objectifs de conservation protégés et restreindre davantage la [propriété donnée] de manière à ce que la nature perpétuelle de la donation soit incontestable. Toutes les restrictions de l'[acte original] susmentionné sont réaffirmées par la présente." J'estime que le libellé du second acte ne fait que réformer l'acte original et ne constitue pas une nouvelle servitude.
La deuxième évaluation a établi la valeur de la donation en déterminant la valeur de la propriété avant l'enregistrement de l'acte original et la valeur de la propriété après les restrictions imposées par le deuxième acte. Comme indiqué ci-dessus, la deuxième évaluation utilise les dates correctes pour établir la juste valeur marchande de la donation.
CONCLUSION
Sur la base des faits de cette affaire, je conviens que la troisième demande du contribuable n'a fait que corriger les défauts des demandes précédentes et que le deuxième acte n'a fait que réformer l'acte original aux fins du crédit. La demande sera renvoyée à l'unité de crédit pour examen et décision conformément à cette décision. Une fois que l'unité de crédit a déterminé la valeur correcte du don, le crédit est émis.
Les articles du code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5459835085.B