12 janvier 2015
Objet : Demande de décision : Impôt sur le revenu des fiduciaires
Chère ***** :
Ce document répond à votre lettre dans laquelle vous demandez une décision concernant les obligations de dépôt d'un trust testamentaire.
FAITS
Une personne physique (le "Déchu") est décédée en 2011. Au moment de son décès, le défunt résidait en Virginia. Il avait été le bénéficiaire d'un trust établi par le testament de son père, résidant à ***** (État A). Le testament du père donnait au défunt un pouvoir de nomination, exerçable dans le testament du défunt, pour distribuer les actifs du trust à ses descendants ou les détenir dans un autre trust à leur profit. Le défunt peut également choisir de distribuer le revenu net des actifs restant dans le trust à son conjoint.
Dans son testament, le défunt a exercé le pouvoir de nomination pour établir un trust (le "Trust") au profit de son conjoint et de ses descendants. Le Trust est administré par un Trustee situé dans l'État A. Aucun des biens du Trust n'est situé en Virginia. Toutefois, le conjoint du défunt est actuellement le principal bénéficiaire et réside en Virginia. Vous demandez une décision sur la question de savoir si le Trust est tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu fiduciaire en Virginia.
ARRÊT
Confiance des résidents
En vertu de Va. Code § 58.1-381, tout trust résident tenu de déposer une déclaration fédérale d'impôt sur le revenu pour l'année imposable doit également déposer une déclaration fiduciaire d'impôt sur le revenu en Virginia. En vertu de Va. Code § 58.1-302, un trust résident comprend "un trust créé par testament d'un défunt qui, à son décès, était domicilié dans le Commonwealth."
Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne son lieu de résidence permanente et le lieu où elle a l'intention de retourner, même si elle peut résider ailleurs. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son domicile en Virginia.
Dans ce cas, vous indiquez que le défunt était résident de Virginia au moment de son décès. Pour les besoins de la présente décision, le ministère considérera que le défunt était un résident domicilié en Virginia. La question est donc de savoir si le testament du défunt a créé le trust.
Code de Virginie § 64.2-719 prévoit, dans sa partie pertinente, qu'un trust peut être créé par l'exercice d'un pouvoir de nomination en faveur d'un trustee. En l'espèce, le défunt a exercé un pouvoir de nomination dans son testament pour constituer le trust au profit de son épouse et de ses enfants. En outre, le testament contenait toutes les conditions régissant l'administration du Trust. Le Département estime donc que le testament a créé le Trust. En tant que tel, le Trust est un trust résidant en Virginia.
Vous affirmez qu'étant donné que les actifs du trust n'étaient pas inclus dans la succession brute du défunt aux fins de l'impôt fédéral sur les successions ou dans sa succession aux fins de l'impôt sur les successions, le trust ne devrait pas être considéré comme un trust résidant en Virginia. Code de Virginie § 58.1-302, cependant, ne prévoit pas que les actifs d'un trust testamentaire doivent avoir été soumis à l'impôt sur les successions, à l'impôt d'homologation ou à tout autre type d'impôt pour être considérés comme un trust résidant en Virginia.
Nexus fiscal
Le ministère a constaté que même si un trust est un trust résident, il doit également avoir un lien suffisant avec Virginia pour être assujetti à l'impôt. Voir document public (D.P.) 93-189 (8/26/1993). Conformément au P.D. 93-189, lorsque le constituant est décédé, le département ne prend pas seulement en compte le domicile du constituant au moment de la création du trust. Le département tiendra également compte du domicile actuel du ou des fiduciaires, des bénéficiaires et de la localisation des biens fiduciaires. Le département n'imposera pas l'impôt fiduciaire sur le revenu d'un trust résident dans les situations où un constituant de Virginia est décédé et où aucune autre partie ou aucun bien du trust n'est situé en Virginia. Toutefois, si l'une des autres parties ou l'un des biens est situé en Virginia, l'impôt sur le revenu fiduciaire sera imposé.
Dans ce cas, ni le trustee ni les actifs du trust ne sont situés en Virginia, mais le principal bénéficiaire du trust, le conjoint du défunt, est un résident de Virginia. Étant donné que ce bénéficiaire, qui reçoit le bénéfice et la protection de la loi de Virginia, réside en Virginia, il existe un lien suffisant pour l'imposition des revenus du trust.
Cette décision est basée sur les faits présentés tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Les articles du Code of Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5670028060.M