Mai 15, 2015
Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques
Chère ***** :
Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de la cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques établie à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2011. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.
FAITS
Le département a reçu des informations de l'Internal Revenue Service (IRS) indiquant que le contribuable aurait pu être tenu de déposer une déclaration d'impôt sur le revenu en Virginie pour l'année fiscale 2011. L'examen des dossiers du département a montré que le contribuable n'avait pas déposé de déclaration. Le département a demandé des informations complémentaires au contribuable afin de déterminer si ses revenus étaient imposables en Virginie. En l'absence de réponse, le département a établi une évaluation. Le contribuable fait appel, soutenant qu'il était un résident domicilié en Virginie occidentale au cours de l'année fiscale en question et qu'un accord réciproque en matière d'impôt sur le revenu exonérait ses salaires de l'impôt sur le revenu de la Virginia.
DÉTERMINATION
Résidence
Deux catégories de résidents, le résident domicilié et le résident effectif, sont définies dans la loi sur l'immigration et la protection des réfugiés. Va. Code § 58.1-302. La résidence domiciliaire d'une personne désigne le lieu de résidence permanente d'un contribuable et le lieu où il a l'intention de retourner même s'il réside ailleurs. Pour qu'une personne change de domicile et s'installe dans un autre État ou pays, elle doit avoir l'intention d'abandonner son domicile en Virginie sans avoir l'intention d'y revenir. Simultanément, cette personne doit acquérir une nouvelle le domicile où cette personne est physiquement présente avec l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. Un résident effectif de Virginia est une personne qui, pendant plus de 183 jours de l'année d'imposition, a maintenu son lieu de résidence en Virginia. Par conséquent, un résident domicilié en Virginia qui travaille dans d'autres régions du pays ou dans un autre pays et qui n'a pas renoncé à sa résidence en Virginia continue d'être assujetti à l'impôt en Virginia. En outre, une personne qui n'est pas un résident domicilié en Virginia, mais qui séjourne en Virginia pour une durée totale de plus de 183 jours, est également soumise à l'impôt en Virginia.
Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.
Pour déterminer le domicile, il peut être tenu compte de l'intention exprimée par la personne, de son comportement et de toutes les circonstances connexes, y compris, mais sans s'y limiter, l'indépendance financière, la profession ou l'emploi, les sources de revenus, la résidence du conjoint, l'état matrimonial, l'emplacement des biens immobiliers ou corporels, l'enregistrement et l'immatriculation des véhicules à moteur, et tout autre facteur qui peut être raisonnablement considéré comme nécessaire pour déterminer le domicile de la personne. L'intention réelle d'une personne doit être déterminée en fonction de tous les faits et circonstances du cas d'espèce. Une simple déclaration ne suffit pas à établir la résidence.
Le département détermine l'intention du contribuable à partir des informations fournies. Il incombe au contribuable de prouver qu'il a abandonné son domicile en Virginia. Si les informations sont insuffisantes pour satisfaire à cette charge, le commissaire fiscal doit conclure que l'intéressé avait l'intention de rester indéfiniment en Virginia.
Le contribuable a exercé un certain nombre d'activités indiquant qu'il avait l'intention d'établir son domicile en Virginie occidentale. Il a acheté une résidence en Virginie occidentale en décembre 2010 et y a vécu tout au long de l'année 2011. Son employeur a retenu l'impôt sur le revenu de la Virginie-Occidentale et il a rempli une déclaration d'impôt sur le revenu de la Virginie-Occidentale pour l'année d'imposition 2011. En avril 2011, il a également immatriculé un véhicule en West Virginia.
Le contribuable a également conservé des liens avec la Virginie. Il a continué à travailler en Virginia. Il a également renouvelé son permis de conduire en Virginie en janvier 2011. Virginia Code § 46.2-323.1 États, "Pas de permis de conduire . . est délivré à toute personne ne résidant pas en Virginie." En fait, cette section stipule que toute personne demandant un permis de conduire doit signer et fournir au Department of Motor Vehicles (DMV) une déclaration certifiant que le demandeur est un résident de Virginie. Le ministère a constaté qu'une personne peut réussir à établir un domicile en dehors de la Virginie même si elle conserve un permis de conduire de Virginia. Voir document public (D.P.) 00-151 (8/18/2000). Toutefois, l'obtention ou le renouvellement d'un permis de conduire de Virginia est considéré comme un indicateur fort de l'intention de conserver la résidence en Virginia. Voir P.D. 02-149 (12/9/2002).
Le contribuable est également retourné en Virginie en janvier 2012. Selon le contribuable, ses enfants avaient déménagé à l'étranger pour vivre avec leur mère. À cette époque, le contribuable a vendu sa maison en Virginie et s'est installé en Virginie occidentale. Les enfants ont toutefois décidé de retourner aux États-Unis, et il a déménagé en Virginie pour qu'ils puissent fréquenter la même école que celle qu'ils avaient fréquentée auparavant.
En outre, le contribuable déclare qu'il a renouvelé son permis de conduire de Virginia parce que son horaire de travail ne lui permettait pas d'obtenir un permis de Virginie-Occidentale pendant les heures d'ouverture de l'agence de délivrance. Sa licence devant expirer prochainement, il l'a renouvelée avec l'intention d'obtenir plus tard une licence pour la Virginie-Occidentale. Cependant, lorsqu'il a appris que les enfants reviendraient, il a conservé le permis de Virginie, sachant qu'il reviendrait également en Virginie.
Après avoir soigneusement examiné tous les faits et circonstances de cette affaire, j'estime que le contribuable n'était pas imposable en tant que résident domicilié en Virginie pour l'année d'imposition 2011. Bien qu'il ait renouvelé le permis de conduire de Virginia au début de l'année 2011, il a continué à apporter des modifications compatibles avec un changement permanent de domicile.
Réciprocité
Code de Virginie § 58.1-342 B accorde au ministère le pouvoir de conclure des accords de réciprocité avec d'autres États afin d'exonérer les non-résidents de l'impôt sur le revenu de Virginia lorsqu'ils perçoivent des traitements et des salaires en travaillant en Virginia, si ces autres États exonèrent de la même manière les résidents de Virginia. En outre, les employeurs ne sont pas tenus de retenir l'impôt sur le revenu de Virginia auprès des résidents de ces États. Virginia a actuellement ce type d'accord avec le Maryland, la Virginie occidentale et la Pennsylvanie.
En l'espèce, le contribuable était un résident effectif et domicilié en Virginie occidentale qui a perçu des salaires en Virginie au cours de l'année fiscale 2011. En tant que tel, son revenu salarial était exonéré de l'impôt de la Virginie conformément à l'accord de réciprocité conclu entre la Virginie et la Virginie-Occidentale. En outre, il ne semble pas que le contribuable ait eu d'autres revenus qui auraient été considérés comme des revenus de source virginienne soumis à l'impôt sur le revenu de la Virginie. En conséquence, la cotisation pour l'année fiscale 2011 sera réduite.
Les articles du Code de Virginia et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.
Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
AR/1-5758036248.M