14-93 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Crédit d'impôt pour la préservation des terres, prescription

Sujet

Crédit d'impôt pour la préservation des terres,

Prescription

Date d'émission

06-19-2014

19 juin 2014

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction d'une cotisation d'impôt sur le revenu des personnes physiques émise à l'égard de ***** (le contribuable "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2008. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

En novembre 2008, le ***** (le "Donateur") a cédé une servitude de conservation sur un terrain à un donataire. Suite à la transmission de la servitude, le donateur a enregistré le don auprès du ministère aux fins du crédit d'impôt pour la préservation des terres (le crédit "" ). Le donateur a demandé et obtenu le crédit sur la base d'une évaluation réalisée par un évaluateur tiers non lié, engagé par le donateur. Par la suite, le donateur a transféré une partie du crédit au contribuable. Le contribuable a demandé le crédit sur sa déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia ( 2008 ).

Un examen ultérieur de la demande du donateur a soulevé des questions sur la valeur de la servitude pour laquelle le crédit a été accordé. Le département a demandé une évaluation à un évaluateur tiers indépendant. Sur la base de cette évaluation, le crédit a été réévalué et des cotisations ont été émises à l'encontre des personnes ayant reçu le crédit transféré. En conséquence, un impôt et des intérêts supplémentaires ont été imposés aux détenteurs de crédits, y compris le contribuable, pour l'année fiscale 2008.

En juin 2012, le donateur a fait appel de la réévaluation du crédit. Le contribuable a fait appel de l'évaluation en soutenant que le département avait violé la charte des droits du contribuable de Virginie (Virginia Taxpayer Bill of Rights - VTBR).

DÉTERMINATION

Charte des droits du contribuable de Virginie

En vertu de Va. Code § 58.1-1845, le VTBR a été créé pour garantir que les droits, la vie privée et les biens des contribuables de Virginia sont correctement sauvegardés et protégés au cours des processus d'évaluation, de recouvrement et d'exécution des impôts administrés en vertu des lois fiscales du Commonwealth et que les contribuables sont traités avec dignité et respect. Le contribuable soutient que le département n'a pas suivi le VTBR tant dans la dévaluation du crédit que dans l'évaluation subséquente.

Assistance fiscale

Code de Virginie § 58.1-1845 1 garantit aux contribuables le droit d'obtenir des informations disponibles et des réponses rapides, courtoises et précises à leurs demandes d'assistance fiscale. Plus précisément, la contribuable se plaint de ne pas avoir reçu d'informations concernant la dévaluation du crédit. Le Département a procédé à l'audit du Crédit comme le permet la Va. Code § 58.1-512 C 6. L'audit portant sur l'évaluation de la donation, le donateur a été contrôlé. Après avoir constaté que la valeur du terrain était surévaluée, le département a notifié à tous les cessionnaires que le crédit avait été dévalué.

Représentation

Code de Virginie §§ 58.1-1834 B et 58.1-1845 3 donnent aux contribuables le droit d'être représentés ou conseillés par un avocat ou d'autres représentants qualifiés à tout moment dans le cadre d'interactions administratives avec le département. Le contribuable affirme que le département n'a pas accordé le temps nécessaire aux interactions administratives. En avril 2012, le Département a informé le contribuable de la dévaluation par lettre envoyée à l'adresse enregistrée du contribuable. L'avis indiquait qu'une évaluation serait émise dans les deux semaines et fournissait des informations de contact si le contribuable avait des questions ou des préoccupations. Les cotisations ont été émises lorsque le contribuable n'a pas répondu à l'avis du ministère.

Conseils écrits

La contribuable soutient qu'elle avait le droit de se fonder sur la lettre du ministère délivrant le crédit, et que le ministère a fait preuve d'arbitraire en se fondant sur une évaluation dont le donateur a estimé qu'elle avait été réalisée par un évaluateur non qualifié.

Code de Virginie Les §§ 58.1-1835 et 58.1-1845 4 autorisent le département à annuler une cotisation ou une partie d'une cotisation qui est attribuable à des conseils erronés fournis par écrit au contribuable par un employé du département agissant en sa qualité officielle. La lettre d'octroi du crédit précisait que la valeur de tout don était sujette à examen, audit et contestation par toutes les autorités fiscales compétentes et qu'elle pouvait donc être ajustée. Le contribuable a donc été informé que la valeur du crédit était susceptible d'être modifiée.

Procédure

En vertu de Va. Code § 58.1-1845 8, un contribuable a le droit de demander une révision, par le biais d'une procédure formelle ou informelle, de toute décision défavorable découlant d'un contrôle ou d'une procédure de recouvrement. Comme indiqué plus haut, l'avis et l'évaluation fournissaient des informations de contact si le contribuable avait des questions ou des préoccupations. Le contribuable a bénéficié d'un délai pour engager un examen informel de son dossier. Toutefois, la déclaration du contribuable a été ajustée à la suite de l'audit du donateur. À ce titre, il incombait au donateur d'exercer ses droits au titre du VTBR et de tenir les cessionnaires du crédit informés des questions liées à l'évaluation du crédit.

Plus loin, Code de Virginie §58.1-1821 et suivants. prévoit une procédure d'appel formelle permettant aux contribuables de contester les évaluations fiscales. Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-20-165 E prévoit une procédure de conférence informelle pour les recours fiscaux. Cette décision répond à l'appel formel du contribuable.

Prescription

Le contribuable affirme que le département n'a pas émis les avis d'imposition dans les délais prévus par la loi. Va. Code § 58.1-104. Le contribuable soutient que le ministère n'a pas établi dans les délais l'impôt lié à la dévaluation du crédit dans la période de prescription légale parce que l'évaluation a été émise plus de trois ans après la date d'échéance de la notification de transfert du crédit pour la préservation des terres (formulaire LPC-2). Les instructions du formulaire LPC-2 indiquent que le formulaire LPC-2 doit être déposé dans les 90 jours suivant le transfert du crédit, mais au moins 90 jours avant que le contribuable ne dépose sa déclaration annuelle et ne demande le crédit.

Code de Virginie § 58.1-104 exige généralement que le département procède à une évaluation de l'impôt non payé dans un délai de trois ans à compter du dernier jour prescrit par la loi pour le dépôt de la déclaration dans les délais impartis. Code de Virginie § 58.1-202 7 accorde au département le pouvoir de prescrire "les formes de livres, de tableaux et de fiches à utiliser pour l'évaluation et la perception des impôts d'État." En vertu du titre 23 VAC 10-110-240, toute personne physique tenue de déposer une déclaration pour une année d'imposition doit remplir une déclaration telle que prescrite par le ministère et fournir les informations et documents suivants : (1) numéro de sécurité sociale ; (2) déclarations de salaires et d'impôts ; (3) signature ; (4) formulaire d'impôt fédéral sur le revenu ou annexe vérifiant le calcul de l'impôt à payer en Virginia ; et (5) une copie de la (des) déclaration(s) déposée(s) auprès du (des) État(s) pour lequel (lesquels) un crédit d'impôt hors État est réclamé.

Bien que le formulaire LPC-2 comprenne certaines des informations figurant dans une déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques, il ne contient pas toutes les informations requises. Par conséquent, le formulaire LPC-2 n'est pas considéré comme une déclaration aux fins de l'application des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-104.

En outre, une règle d'interprétation des lois bien reconnue confère à "une loi spécifique ou spéciale la primauté sur une loi générale dans la mesure où il y a un conflit." Voir 19851986 Op. Va. Att'y Gen. 68, citant Roanoke c. Land, 137 Va. 89, 119 S.E. 59 (1923). Dans ce cas, le délai de prescription général pour l'établissement d'un avis d'imposition est fixé comme suit Va. Code § 58.1-104. En revanche, pour l'impôt sur le revenu, Va. Code § 58.1-312 régit le moment où les cotisations peuvent être émises. Code de Virginie § 58.1-312 permet au département d'établir les impôts omis dans un délai de trois ans à compter de la date d'échéance de la déclaration ou de la date effective de dépôt de la déclaration, selon la plus tardive des deux. Par conséquent, la déclaration soumise au délai de prescription est la déclaration d'impôt sur le revenu et non le formulaire LPC-2.

La date d'échéance de la déclaration d'impôt sur le revenu des personnes physiques du contribuable 2008 Virginia était le mois de mai 1, 2009. Ainsi, une évaluation aurait dû être émise avant le mois de mai 1, 2012. La cotisation a été émise en avril 6, 2012, bien avant la fin du délai de prescription de trois ans.

Crédit d'impôt pour la préservation des terres

Le département a publié le document public 14-61 (4/30/2014) confirmant l'évaluation de la servitude sur la base que l'évaluation de la tierce partie commandée par le département évaluait la servitude de la manière la plus précise possible.

CONCLUSION

Le département s'est conformé aux exigences du VTBR et l'évaluation pour la cotisation 2008 a été émise dans le délai de prescription. En conséquence, la cotisation émise à l'encontre du contribuable pour l'année fiscale 2008 est confirmée. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera émise.

Le service Code de Virginie Les articles, les règlements et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter *****, Office of Tax Policy, Appeals and Rulings (Bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions), à l'adresse *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns

- - - - Commissaire à la fiscalité

AR/1-5143320438.B

Décisions du commissaire fiscal