14-92 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Exemption pour les fournisseurs d'accès à Internet (FAI)

Sujet

Exemptions,

Dossiers/retours/paiements

Date d'émission

06-16-2014

16 juin 2014

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente fait suite à la lettre soumise au nom de ***** (le contribuable "" ) pour faire appel du refus d'une demande de remboursement de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour la période allant de janvier 2010 à juin 2010. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre demande.

FAITS

Le contribuable a présenté une demande de remboursement d'impôt de ***** qui a ensuite été refusée par le personnel d'audit du département. En conséquence, le contribuable demande le réexamen de ce refus de remboursement en soutenant qu'il est erroné parce que le contribuable est un fournisseur de services Internet (ISP) qui fournit un accès à Internet ainsi qu'un accès à un ensemble de services spécifiques, y compris des informations exclusives et du courrier électronique, vendus aux utilisateurs finaux.

Selon son site web, le contribuable fournit des services avancés de communication, de gestion de réseau et d'infrastructure IT hébergée aux entreprises et aux grossistes. En tant que fournisseur de services de communication, elle sert exclusivement les entreprises, les grandes entreprises et d'autres sociétés de télécommunications. Le contribuable a payé la taxe sur les ventes pour certains actifs utilisés dans la fourniture de services Internet tels que définis dans le Va. Code § 58.1-602 et prétend que ces actifs bénéficient d'une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation conformément à Va. Code § 58.1-609.6 2. Bien que le siège soit situé à *****, en Virginie, il n'a pas été indiqué si les actifs en question étaient utilisés dans cette localité ou dans une autre localité de Virginie.

QUESTIONS

Exemption pour les fournisseurs d'accès à Internet (FAI)

Code de Virginie § 58.1-609.6 2 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation pour les éléments suivants :

- Équipements de radiodiffusion et leurs pièces et accessoires, ainsi que les tours utilisées ou destinées à être utilisées par des sociétés commerciales de radio et de télévision, des systèmes câblés ou terrestres de télévision sans fil, des transporteurs publics ou des entreprises de radiodiffusion et de télédiffusion. programmeurs vidéo en utilisant un système vidéo ouvert ou d'autres plates-formes vidéo fournies par des entreprises de téléphonie ou des entreprises qui sont soumises à la réglementation et à la supervision de la Commission fédérale des communications, et les équipements d'amplification, de transmission et de distribution utilisés ou destinés à être utilisés par des systèmes de télévision par câble câblés ou terrestres sans fil, ou systèmes vidéo ouverts ou d'autres systèmes vidéo fournis par les opérateurs téléphoniques. (souligné par l'auteur).

Cette loi a été modifiée pour la dernière fois en 1999 par l'Assemblée générale afin d'ajouter une nouvelle exemption applicable à certains fournisseurs de services Internet. Cette modification est entrée en vigueur à partir du mois de juillet 1, 1999, et a défini les mots et expressions mis en évidence dans l'exemption ci-dessus en ce qui concerne la nouvelle exemption. Ces mots et expressions (ainsi que les termes Internet et service Internet) sont définis dans Va. Code § 58.1-602 comme suit :

"Matériel d'amplification, de transmission et de distribution" est défini comme désignant, sans s'y limiter, les équipements de production, de distribution et autres utilisés pour fournir des services d'accès à l'internet, tels que les équipements informatiques et de communication et les logiciels utilisés pour le stockage, le traitement et l'extraction des données. abonnés utilisateurs finaux demandes ;
"Internet désigne collectivement la myriade d'installations informatiques et de télécommunications qui constituent le réseau mondial interconnecté de réseaux informatiques ;
"Service Internet" est défini comme un service qui permet aux utilisateurs d'accéder à des contenus exclusifs et autres, à des informations, au courrier électronique et à l'Internet dans le cadre d'un programme d'éducation et de formation. un ensemble de services vendus aux abonnés de l'utilisateur final ;
"Système vidéo ouvert" est défini comme un système vidéo ouvert autorisé conformément à 47 U.S.C. § 573 et, aux fins du présent chapitre uniquement, comprend également le service Internet... ;
"Programmeur vidéo" est défini comme une personne ou une entité qui fournit des programmes vidéo aux abonnés des utilisateurs finaux ; et
"Programmation vidéo" est défini comme la programmation vidéo et/ou d'information fournie par un câblo-opérateur ou généralement considérée comme comparable à la programmation fournie par un câblo-opérateur, y compris, mais sans s'y limiter, le service Internet. (souligné par l'auteur).

En interprétant l'exonération, le ministère a appliqué la règle de l'interprétation stricte telle qu'elle a été adoptée par les tribunaux et telle qu'elle est exigée par la constitution de la Virginie. Sur la base des définitions statutaires citées ci-dessus et de l'application de la règle d'interprétation stricte de l'exemption, le ministère a longtemps interprété l'exemption susmentionnée comme étant applicable uniquement aux fournisseurs de services Internet de détail et non aux fournisseurs de services Internet de détail. commerce de gros Les fournisseurs d'accès à Internet. Un FSI de détail est un FSI qui fournit des services Internet tels que définis ci-dessus à des utilisateurs finaux qui s'abonnent ou passent un contrat avec un fournisseur d'accès à Internet pour recevoir tous les services énumérés dans la loi, à savoirL'accès à des contenus exclusifs, à d'autres contenus, à des informations, au courrier électronique ("e-mail") et à l'Internet. La raison d'être de cette politique est exposée dans le document public (D.P.) 13-179 (10/11/13).

Le ministère a également déterminé que les activités d'hébergement de sites web ne peuvent pas bénéficier de l'exemption susmentionnée pour les fournisseurs de services Internet. Dans l'affaire P.D. 00-18 (3/17/00), le commissaire fiscal a déterminé qu'une entreprise d'hébergement de sites web ne fournissait pas de services Internet à des abonnés utilisateurs finaux. L'entreprise d'hébergement web vendait plutôt des services à des clients qui, à leur tour, mettaient leurs sites web à la disposition d'utilisateurs finaux abonnés. En effet, les services d'hébergement web et de centre de données ne faisaient pas partie d'un ensemble de services vendus aux abonnés utilisateurs finaux.

Le contribuable cite le P.D. 10-12 (2/9/10) à l'appui de sa demande de réexamen. Cette décision précise à juste titre que l'exonération des FSI est limitée à certains biens meubles corporels utilisés ou destinés à être utilisés par les FSI qui fournissent un accès à Internet aux abonnés des utilisateurs finaux, ainsi qu'un accès à un ensemble de services spécifiques, y compris des informations exclusives et du courrier électronique, vendus aux utilisateurs finaux. Cette décision a permis de conclure que le contribuable en question fournissait un accès à Internet "au détail." Comme le contribuable en question fournissait un accès à Internet, à des contenus exclusifs et autres, ainsi qu'au courrier électronique dans le cadre d'un ensemble de services vendus à des abonnés utilisateurs finaux, il remplissait les conditions requises pour bénéficier de l'exonération.

En gardant ces autorités à l'esprit, je vais maintenant aborder les questions soulevées dans le recours du contribuable.

Contenu exclusif

Le contribuable indique qu'il fournit des informations exclusives par l'intermédiaire d'un portail en ligne (le "Business Center") qui n'est accessible qu'aux abonnés utilisateurs finaux munis d'une identité et d'un mot de passe. Le contenu est développé de manière privée et est exclusivement détenu et contrôlé par le contribuable. Par exemple, les pages d'écran contiennent des déclarations indiquant que tous les droits sont réservés au contribuable. Sur la base de ces faits, il apparaît que ce contenu est un contenu propriétaire.

Le contenu propriétaire du centre d'affaires permet aux utilisateurs d'effectuer les opérations suivantes (liste non exhaustive) :

Consultez, téléchargez et analysez les factures et les rapports d'utilisation des données,
Prévisualisez l'activité de réparation et de mise en réseau,
Créez des fiches d'incident et consultez/mettez à jour leur statut,
Consultez et recevez les notifications de panne et de maintenance du réseau,
Configurer le renvoi d'appel,
Réinitialiser les codes d'accès à la messagerie vocale,
Configurer les groupes de recherche de personnes¹ et l'acheminement des appels entrants,
Gérer le centre de contact,
Contrôlez le débit de chaque circuit d'accès à l'internet,
Mise à jour du site web en ligne,
Rechercher and view details of each network alert, trouble ticket or billing inquiry,
Accéder à la base de connaissances en ligne du contribuable pour le dépannage, et
Contrôlez l'accès au compte.

Le contribuable présente également une documentation sur ses portails clients basés sur le cloud et sur une passerelle client d'hébergement web. Ces services, accessibles par l'intermédiaire du portail, comprennent des démonstrations interactives. L'un des portails clients propose une interface web permettant aux abonnés de stocker des données dans un nuage. Ce portail permet également de configurer des réseaux locaux virtuels (VLANS) entre les serveurs, de configurer des pare-feu basés sur des listes de contrôle d'accès (ACL) et de gérer l'utilisation administrative. La passerelle d'hébergement web permet aux utilisateurs d'envoyer et de recevoir du courrier électronique et de publier des sites web et comprend le logiciel propriétaire du contribuable.

Sur la base de ces faits et de la documentation présentée, il apparaît que le contribuable fournit son contenu propriétaire aux entreprises qui passent un contrat avec lui pour la fourniture d'un hébergement web, d'outils d'administration (via le Business Center), de portails et d'autres services. Ces entreprises clientes, mais pas leurs abonnés, semblent être les seuls clients à pouvoir consulter le contenu propriétaire du contribuable. Ainsi, le contribuable ne semble pas fournir son contenu propriétaire uniquement aux abonnés utilisateurs finaux qui passent un contrat avec les entreprises clientes du contribuable pour des services Internet.

Services de courrier électronique

Le contribuable prétend fournir à ses clients des services de courrier électronique et décrit ses clients comme des utilisateurs finaux. Pour étayer cette affirmation, le contribuable soumet une copie des caractéristiques et spécifications de son hébergement web en ligne. Selon ces informations, tous les comptes d'hébergement web incluent la possibilité d'envoyer et de recevoir du courrier électronique. Ces informations précisent que les services de courrier électronique offerts par le contribuable comprennent, entre autres, "un courrier électronique fiable et professionnel portant la marque de votre nom de domaine." Les informations montrent également que le contribuable "offre une gamme de forfaits d'hébergement de sites web pour une variété de besoins en matière de web, de courrier électronique et de DNS."² Selon ces informations, tous les comptes d'hébergement web comprennent également un site web, des applications et une assistance pour le courrier électronique, les noms de domaine et les besoins en DNS, ainsi que la maintenance du site. Sur la base de cette documentation, il apparaît que le contribuable fournit ses services de courrier électronique directement aux entreprises qui ont passé un contrat avec lui pour des services d'hébergement web.

Étant donné que le contribuable fournit des services de courrier électronique dans le cadre de ses services d'hébergement Web, il apparaît que les services de courrier électronique sont fournis à des entreprises clientes qui revendent à leur tour les services du contribuable (tels que l'accès à l'Internet, les services de courrier électronique, etc. Dans ce cas, les services de courrier électronique ne sont pas destinés à être utilisés en dernier ressort par les entreprises clientes du contribuable. C'est pourquoi les faits et les documents présentés ne permettent pas de savoir si ces clients professionnels du contribuable font effectivement un usage professionnel interne des services de courrier électronique du contribuable.

DÉTERMINATION

Nonobstant les interprétations du ministère et son application correcte de la règle d'interprétation stricte adoptée par les tribunaux pour interpréter une exemption, le circuit court du comté de Fairfax, en Virginia, dans l'affaire Cisco Systems et al c. Thorson Tax CommissionerLa Cour européenne des droits de l'homme, sous le numéro de loi 219609 (8/17/05), a statué que l'exemption relative aux fournisseurs de services Internet était applicable aux fournisseurs de services Internet de détail et de gros qui offrent des services Internet tels que définis dans la loi sur l'accès à l'Internet. Va. Code § 58.1-602. Le ministère a toutefois refusé d'appliquer l'interprétation de la cour de circuit à l'échelle de l'État parce que la Cour suprême de Virginie n'a pas examiné la question et n'a pas émis d'avis sur le champ d'application de l'exemption relative aux fournisseurs de services Internet.

En conséquence, je suis d'avis que l'exonération des FSI peut s'appliquer dans la mesure où les actifs du contribuable en question ont été utilisés pour des services Internet dans la localité de Fairfax County, en Virginia, indépendamment du fait qu'ils aient été utilisés pour des activités de services Internet de détail ou de gros. En revanche, si l'un des actifs en question a été utilisé en dehors de cette localité, il ne bénéficiera pas du même traitement. En revanche, les actifs utilisés en dehors de la localité de Fairfax County pour fournir un hébergement web ou tout autre service Internet de gros ne pourront pas bénéficier de l'exemption pour les fournisseurs de services Internet. Toutefois, s'il peut être démontré que l'un de ces actifs est utilisé dans une capacité de vente au détail "" , l'exemption s'applique. Les biens utilisés dans le cadre d'activités de services Internet de gros et de détail en dehors du comté de Fairfax constituent des biens à double usage. La taxe sur ces biens à double usage doit être calculée au prorata du pourcentage de temps pendant lequel le bien est utilisé dans le cadre d'activités imposables (services Internet de gros) et du pourcentage de temps pendant lequel il est utilisé dans le cadre d'activités exonérées (services Internet de détail).

L'auditeur prendra en compte cette décision pour décider du traitement des actifs en question. À l'issue de l'examen du vérificateur, toute taxe sur les ventes dont il est établi qu'elle a été payée en trop sera remboursée au contribuable dans les meilleurs délais. Ce remboursement comprendra des intérêts calculés conformément aux dispositions suivantes Va. Code § 58.1-1833. Toutefois, ce remboursement n'inclura pas les remises accordées par les vendeurs sur la taxe de vente payée sur les biens en question, car ces sommes n'ont jamais été versées au Commonwealth.

Le service Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5488532819.R

1. Tel qu'il est utilisé dans ce contexte, un groupe de recherche semble être une méthode "de distribution des appels téléphoniques d'un seul numéro de téléphone vers un groupe de plusieurs lignes téléphoniques." [http~://éñ.wí~kípé~díá.ó~rg/wí~kí/Lí~ñé hú~ñtíñ~g,] 01/14/2014. Par exemple, "Lorsqu'un appel entrant est reçu, le PBX ou l'IP-PBX utilise le groupe de recherche ou le groupe d'extensions défini pour rechercher une ligne, une extension ou un canal disponible ou ouvert qui peut être utilisé pour recevoir l'appel." [http~://téch~ñét.m~ícró~sóft~.córñ~/éñ-ús~/líbr~árý/c~c526584.ásp~x,] [01/14/2014.]
2Tel qu'il est utilisé dans ce contexte, "DNS" semble être une abréviation de "domain name systems".

Décisions du commissaire fiscal