Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Les matériaux revendus aux clients qui ne sont pas fixés de manière permanente au bien immobilier peuvent être achetés en exonération.
Sujet
Exemptions,
Contractant gouvernemental,
Vente pour revente,
Transactions taxables
Date d'émission
06-12-2014
12 juin 2014
Chère ***** :
Nous répondons à votre demande de décision au nom de ***** (entrepreneur) dans laquelle vous demandez si l'achat de mobilier, d'installations et d'équipements (FFE) à ***** (sous-traitant) conformément à une modification de contrat émise par le gouvernement fédéral est soumis à la taxe sur les ventes au détail et à la taxe d'utilisation.
FAITS
Le contractant, un entrepreneur immobilier, s'est vu attribuer par une agence du gouvernement fédéral (l'Agence) un contrat à prix fixe ferme d'un montant total de plus de50 millions de dollars pour la conception, la rénovation et la construction de certaines installations en Virginie. Le contrat précisait une date d'achèvement, mais contenait des numéros de ligne de contrat (CLIN) supplémentaires donnant à l'Agence le pouvoir discrétionnaire de demander des ajouts au contrat à une date ultérieure. L'un de ces CLIN donnait à l'Agence la possibilité d'acquérir des biens d'équipement pour le projet, pour un montant total de près de9 millions de dollars, par l'intermédiaire du contractant, ou d'acheter ces biens dans le cadre d'un contrat distinct avec un vendeur de mobilier.
Par la suite, bien que l'Agence ait conclu un accord avec le sous-traitant pour la fourniture et l'installation du FFE, elle a publié une modification de contrat prévoyant un financement supplémentaire de plus de10 millions de dollars pour l'entrepreneur afin d'assurer l'acquisition, la livraison et l'installation du mobilier, des installations et de l'équipement pour le projet. Ainsi, la modification a effectivement attribué l'accord déjà négocié au contractant avec des instructions expresses d'attribuer le contrat de sous-traitance FFE au sous-traitant. En outre, la modification a repoussé la date d'achèvement du projet au mois d'août 22, 2011.
Les produits livrés sont des panneaux de bureau modulaires, des meubles et des chaises de bureau autonomes, des étagères, des classeurs, des multiprises et d'autres articles similaires que l'on trouve dans les bureaux typiques.
Comme indiqué ci-dessous, le sous-traitant et l'entrepreneur peuvent se procurer le FFE en exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation en tant que vente exonérée pour la revente. En outre, la vente du contractant à l'Agence bénéficiera de l'exemption gouvernementale.
ANALYSE
Va. Code § 58.1-610 fournit les règles de base et l'application de la taxe aux entrepreneurs engagés dans la construction de biens immobiliers. La sous-section A de l'article Va. Code § 58.1-610 fournit :
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- Toute personne qui s'engage ... à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels ... doit avoir acheté ces biens meubles corporels pour les utiliser ou les consommer. Toute vente, distribution ou location à cette personne ou tout stockage pour elle est considéré comme une vente, une distribution ou une location au consommateur final ou comme un stockage pour lui et non comme une revente."
La sous-section D prévoit en outre que les biens meubles corporels incorporés dans la construction de biens immobiliers qui perdent leur identité en tant que biens meubles corporels sont réputés être des biens meubles corporels utilisés ou consommés "au sens de la présente section." En outre, la sous-section E stipule en partie que "aucune disposition de la présente section ne peut être interprétée comme affectant ou limitant l'exclusion de la revente prévue dans le présent chapitre."
La sous-section 4 du Va. Code § 58.1-609.1 prévoit une exonération de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation pour "les biens personnels corporels destinés à être utilisés ou consommés par le Commonwealth, toute subdivision politique du Commonwealth ou les États-Unis."
Sous Va. Code § 58.1-610, l'achat par un entrepreneur immobilier d'un bien meuble corporel qui sera incorporé dans un bien immobilier est considéré comme une vente au consommateur final, et non comme une vente à des fins de revente par l'entrepreneur. Toutefois, si les matériaux sont effectivement revendus à des clients et ne sont pas fixés de manière permanente au bien immobilier, l'entrepreneur peut acheter ces matériaux en exonération de la taxe conformément à l'exonération de la vente en vue de la revente. Par exemple, dans l'affaire Public Document ("PD") 87-210 (09/15/87), un entrepreneur en construction immobilière a été considéré comme un consommateur soumis à la taxe sur les ventes et l'utilisation de bâtiments modulaires fixés de manière permanente à des biens immobiliers, mais a été considéré comme un détaillant exonéré en ce qui concerne les tableaux muraux, les meubles et autres biens meubles corporels similaires qu'il a fournis à ses clients de Virginie dans le cadre de l'installation des bâtiments modulaires, parce que ces articles n'ont pas été fixés de manière permanente aux bâtiments. En tant que détaillant, l'entrepreneur peut acheter ces articles en exonération de la taxe sur les ventes et l'utilisation.
Bien que les meubles et autres éléments indépendants soient fournis dans le cadre d'un contrat de construction d'un bien immobilier, ils ne seront pas incorporés ou fixés de manière permanente au bien immobilier. Comme expliqué ci-dessus, le contractant et le sous-traitant peuvent acheter le FFE en exonération de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation dans le cadre de l'exonération de la vente pour la revente. Notez toutefois que l'exonération de la revente ne s'applique pas aux matériaux de construction ou autres biens meubles corporels qui seront incorporés dans un bien immobilier, tels que le béton, le câblage, les écrous, les boulons, les ancrages, les vis, les clous, la colle ou d'autres matériaux de ce type.
Bien que la lettre demandant cette décision s'appuie fortement sur la réglementation relative aux entrepreneurs publics, Title 23 Virginia Administrative Code § 10-210-693, pour justifier l'exemption des articles en question, l'application spéciale du test de l'objet véritable prévue dans la réglementation ne s'applique pas aux contrats de construction de biens immobiliers. Toutefois, elle ne prévaut pas non plus sur les dispositions de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code § 58.1-610 et 23 VAC10- 210-410 que les matériaux qu'un entrepreneur revend à des clients et qui ne sont pas fixés de manière permanente à un bien immobilier peuvent être achetés en exonération de la taxe en recourant à l'exonération de la vente pour revente. De même, les dispositions de 23 VAC10-210-693 n'empêchent pas l'Agence d'acheter des produits alimentaires frais au contractant ou au sous-traitant exonéré de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe à l'utilisation en vertu de l'exonération gouvernementale énoncée dans le document Va. Code § 58.1-609.1(4).
CONCLUSION
J'espère avoir répondu à votre question concernant les implications fiscales de cette transaction. Cette réponse est basée sur les faits fournis tels que résumés ci-dessus. Toute modification des faits ou l'introduction de nouveaux faits peut conduire à un résultat différent.
Le service Code de Virginie, et le Code administratif de Virginie Les dispositions citées, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** Directeur de la Division de l'élaboration des politiques du Département à l'adresse suivante : *****.
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- Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,
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Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité
Décisions du commissaire fiscal