14-90 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe BTPP

Description

Les boîtes à lumière ne sont pas devenues des luminaires mais sont restées des biens meubles soumis à la taxe BTPP.

Sujet

Classification,

Discussion sur les impôts locaux,

Propriété soumise à l'impôt,

Dossiers/retours/paiements,

Biens meubles corporels

Date d'émission

06-12-2014

12 juin 2014

Objet : Appel de la décision locale finale
Contribuable : *****
Localité : *****
Taxe sur les biens personnels corporels des entreprises

Chère ***** :

Cette décision finale de l'État est émise à la suite de la demande de correction que vous avez déposée au nom de ***** (le contribuable "" ) auprès du ministère des impôts. Le contribuable fait appel d'une décision locale définitive de ***** (le comté de "" ) confirmant la classification des enseignes du contribuable en tant que biens meubles corporels soumis à l'impôt sur les biens meubles corporels des entreprises (BTPP) pour les années fiscales 2012 et 2013.

La taxe BTPP est imposée et administrée par les autorités locales. Code de Virginie § 58.1-3983.1 Le document D 1 autorise le ministère à prendre des décisions sur les appels des contribuables concernant les cotisations au BTPP. En cas d'appel, l'évaluation de l'impôt local est réputée à première vue correcte, à savoirL'évaluation locale est maintenue à moins que le contribuable ne prouve qu'elle est incorrecte.

La détermination suivante est basée sur les faits présentés au Département et résumés ci-dessous. Les Code de Virginie et les documents publics cités sont disponibles en ligne dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère, à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov.

FAITS

Le contribuable, un cabinet dentaire, a loué des bureaux dans le comté au cours des années fiscales concernées. Sur le site 2011, le contribuable a acheté des enseignes pour ses bureaux. Lorsque les panneaux ont été installés, ils ont été fixés au bâtiment à l'extérieur du bureau. La signalisation se composait de caissons lumineux avec des façades en acrylique qui affichaient le nom de l'entreprise.

Dans ses déclarations fiscales initiales 2012 et 2013, le contribuable a inclus les caissons lumineux dans les biens soumis à l'impôt sur le BTPP. Par la suite, le contribuable a déposé des déclarations modifiées afin d'exclure ces éléments.

Le comté a examiné les déclarations modifiées et a émis une décision locale définitive, concluant que les caissons lumineux étaient soumis à la taxe BTPP parce que le contrat de location du contribuable exigeait que ce dernier enlève ses enseignes à la fin du bail.

Le contribuable a introduit un recours auprès du commissaire à l'impôt. Le contribuable admet que les revêtements en acrylique étaient soumis à la taxe BTPP parce qu'il s'agissait d'une signalisation qui devait être enlevée à l'expiration du bail. Le contribuable soutient cependant que les installations de caissons lumineux ne sont pas des enseignes. En tant que tels, ils n'étaient pas soumis à la taxe BTPP parce qu'ils resteraient la propriété du propriétaire à l'expiration du bail.

ANALYSE

Les biens immobiliers et tous les biens meubles corporels, à l'exception du matériel roulant des entreprises de service public et des biens déclarés incorporels en vertu des dispositions de la loi sur la protection de l'environnement. Va. Code §58.1-1100 et suivants.est réservé à l'imposition locale par l'article X, § 4 de la loi sur l'impôt sur le revenu. Constitution de la Virginie.

La méthode d'imposition des biens immobiliers est prévue par les dispositions suivantes Va. Code §58.1-3200 et suivants.considérant que l'imposition des biens meubles corporels est prévue par Va. Code §58.1-3500 et suivants. Lorsqu'un bien meuble corporel est considéré comme un accessoire fixe, il est traité comme un bien immobilier aux fins de l'imposition locale. Les installations sont présumées être annexées au bien immobilier sous une forme ou une autre.

. Danville Holding Corp. c. Clement, 178 Va. 223Dans l'arrêt de la Cour suprême de Virginia, 16 S.E.2d 345 (1941), la Cour suprême de Virginia (la Cour "" ) a énoncé trois règles générales à appliquer pour déterminer si un bien meuble corporel est un accessoire fixe, et donc considéré comme faisant partie du bien immobilier à des fins fiscales, ou s'il reste un bien meuble soumis à l'impôt en tant que BTPP. Les trois critères sont les suivants (1) l'annexion du chattel (bien) au bien immobilier, réelle ou constructive ; (2) son adaptation à l'usage ou au but auquel la partie du bien immobilier à laquelle il est rattaché est affectée ; et (3) l'intention des parties, à savoirL'intention du propriétaire du bien mobilier est d'en faire un ajout permanent à la propriété. Voir Id. 232, 16 S.E.2d at 349.

Pour que les règles s'appliquent, il est présumé que le bien est annexé à l'immeuble sous une forme ou une autre. Dans sa décision, la Cour a noté que l'intention "de la partie qui procède à l'annexion est la considération primordiale et déterminante." Id.

L'annexion

L'annexion d'un bien mobilier doit être effective ou implicite. En Danville HoldingLa Cour a conclu que "la méthode ou l'étendue de l'annexion n'a que peu de poids, sauf dans la mesure où elle est liée à la nature de l'article, à l'usage auquel il est destiné et à d'autres circonstances qui indiquent l'intention de la partie qui procède à l'annexion." id. En d'autres termes, tant qu'un bien meuble est attaché à un bâtiment pour réaliser le but pour lequel ce bâtiment a été érigé et pour augmenter sa valeur pour l'occupation ou l'utilisation, ce bien meuble peut faire partie de l'immeuble même s'il peut être enlevé sans dommage pour lui-même ou pour le bâtiment. La documentation fournie montre que les caissons lumineux étaient fixés au bâtiment.

Adaptation

Si le bien attaché est essentiel aux fins pour lesquelles le bâtiment (ou l'immeuble) est utilisé ou occupé, il sera généralement considéré comme un accessoire fixe, même si son annexion au bâtiment est telle qu'il peut être séparé sans dommage pour le bien mobilier ou le bâtiment.

En l'espèce, les caissons lumineux n'étaient pas indispensables à la destination de cette partie du bâtiment, à savoirle cabinet dentaire du contribuable. Néanmoins, les caissons lumineux étaient dans une certaine mesure adaptés à l'utilisation de la partie de l'immeuble qui servait d'espace commercial pour les locataires, car les caissons lumineux affichaient le nom de l'entreprise qui occupait l'espace. Elles ont également pour objectif pratique de faciliter l'accès des clients à l'entreprise.

Intention

La Cour a souligné que l'intention de la partie qui procède à l'annexion est le principal critère à prendre en compte pour déterminer si le bien meuble a été transformé en accessoire fixe. Bien que l'intention ne doive pas nécessairement être exprimée en mots, elle doit pouvoir être déduite de la nature du bien annexé, du but dans lequel il a été annexé, de la relation de la partie procédant à l'annexion, ainsi que de la structure et du mode d'annexion. La Cour a également déclaré :

- Ce critère - l'intention de la partie qui procède à l'annexion - est considéré comme le critère déterminant par la plupart des autorités, et il est généralement considéré comme le critère principal. Elle n'est pas toujours déterminante, mais en cas de doute, elle a une influence déterminante et doit être prise en compte. Toutefois, pour qu'un bien meuble puisse être transformé en accessoire fixe, il faut que l'intention d'en faire un accessoire fixe ait été démontrée. l'accession permanente à la propriété Si la question est laissée dans le doute et l'incertitude, les qualités juridiques de l'article ne sont pas modifiées et il doit être considéré comme un bien meuble. (souligné par l'auteur).

Mullins c. Sturgill, 192 Va. 653, 659, 66 S.E.2d 483, 487 (1951) (citant 22 Am. Jur. Fixtures (en anglais) § 6 (1936)). En outre, si un bien doit être enlevé à l'expiration ou à la résiliation anticipée d'un bail, il est présumé que les parties n'avaient pas l'intention de faire de ce bien un accessoire fixe. Voir P.D. 09-147 (10/8/2009).

Le contribuable admet que les revêtements acryliques sont soumis à la taxe BTPP parce qu'il s'agit d'une signalisation qui doit être enlevée. Le contribuable soutient cependant que, dans le cas contraire, les caissons lumineux ne constituent pas une signalisation et que, par conséquent, ils resteraient en place en tant que propriété du bailleur. La position du comté est la suivante : étant donné que les installations de boîtes lumineuses sont considérées comme des enseignes susceptibles d'être enlevées à la fin du bail, elles ne sont pas des installations fixes et restent donc soumises à la taxe BTPP. Le comté note également que lorsque le contribuable a déposé son recours local, il n'a pas fait valoir que les façades devaient être traitées différemment du reste des caissons lumineux aux fins de l'impôt foncier local. En outre, le comté souligne que le coût des parements était inclus dans le coût des caissons lumineux sur la facture initiale, de sorte qu'il serait difficile de déterminer les coûts spécifiquement associés aux parements aux fins du calcul de la taxe BTPP.

L'examen du département a révélé des déclarations et des documents contradictoires. Le contrat de bail obligeait le contribuable à enlever ses panneaux à la discrétion du propriétaire à la fin du bail. Le propriétaire a publié une déclaration, datée après la décision locale finale, selon laquelle les boîtiers de signalisation n'étaient pas de la signalisation. Dans les spécifications du contrat de bail relatives à la signalisation, deux types de panneaux sont toutefois mentionnés : "signalisation ID principale" et "signalisation directionnelle sous l'auvent." Ces deux types de signalisation semblent nécessiter les types de caissons lumineux en cause dans cette affaire. Il semble donc que les caissons lumineux soient considérés comme des enseignes au sens du contrat de bail. Le contrat de bail semble donc contredire la déclaration du propriétaire. De l'avis du Département, cela soulève des doutes quant à l'intention des parties de déterminer si les boîtes à lumière étaient installées de façon permanente dans le bien immobilier.

DÉTERMINATION

En conséquence, la décision finale du comté de classer l'ensemble de la signalisation en tant que bien meuble corporel est confirmée.

Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5633088076.M

Décisions du commissaire fiscal