Numéro du document
14-89
Type d'impôt
Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation
Description
Consommateur des achats en cause et redevable de la taxe l'exemption gouvernementale ne s'applique pas
Sujet
Calcul de l'impôt, 
Exemptions, 
Contractant gouvernemental, 
Transactions taxables
Date d'émission
06-10-2014

10 juin 2014



Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre soumise au nom de ***** (le contribuable "" ) dans laquelle vous demandez la correction de l'évaluation de la taxe sur les ventes au détail et de la taxe d'utilisation émise pour la période allant de février 2007 à juin 2013. La facture en question a été intégralement payée. Je vous prie de m'excuser pour le retard pris dans la réponse à votre appel.

FAITS

Le contribuable est un entrepreneur général. Le contribuable conteste l'imposition des achats effectués dans le cadre d'un contrat qu'il a conclu avec ***** (l'agence fédérale "" ). Le contribuable affirme que la totalité de l'évaluation est liée au travail effectué dans le cadre de ce contrat. Le contribuable soutient que l'agence fédérale lui a délivré un certificat d'exemption qui stipule expressément que les travaux exécutés dans le cadre du contrat ne sont pas soumis à l'impôt. Le contribuable déclare que le montant évalué représente une part importante de son budget de fonctionnement et que le paiement de la dette évaluée sans remboursement constituera une charge indue pour le contribuable.

Le contrat en question est décrit comme suit :
    • Contrat de fourniture à durée indéterminée (IDIQ) pour l'acquisition d'installations modulaires selon les besoins, et tous les travaux auxiliaires, y compris, mais sans s'y limiter, la conception des modules, la fabrication, l'installation et l'installation des finitions intérieures et extérieures. À la discrétion de l'agent contractuel, ce contrat peut également comprendre la conception du site, tous les travaux sur le site, les raccordements aux services publics, le stationnement, les terrains de jeux et les clôtures, dans diverses installations du ministère de la Défense.

Le contrat prévoit en outre que les installations modulaires en question seront utilisées comme centres de développement de l'enfant.

DÉTERMINATION

Exemption gouvernementale

Code de Virginie § 58.1-609.1 4 stipule, dans sa partie pertinente, que la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation ne s'applique pas aux "Biens meubles corporels destinés à être utilisés ou consommés par le Commonwealth, toute subdivision politique du Commonwealth ou les États-Unis."

Conformément à la Va. Code § 58.1-609.1 4La taxe sur les ventes au détail et l'utilisation n'est pas applicable à la vente de biens meubles corporels aux entités gouvernementales. En outre, les achats de biens meubles corporels destinés à être revendus à des entités gouvernementales peuvent être exonérés de la taxe au moyen du formulaire ST-10 (certificat d'exonération de la revente). Les ventes effectuées en vue de l'exécution de contrats de construction immobilière ne sont pas des ventes de biens meubles corporels au sens de l'autorité précitée.

Construction de biens immobiliers/construction de bâtiments modulaires

Code de Virginie § 58.1-610 Un état, ça :
    • Toute personne qui s'engage oralement, par écrit ou par ordre d'achat, à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à un bien immobilier ou à ses accessoires, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, est réputée avoir acheté ces biens meubles corporels en vue de les utiliser ou de les consommer. Toute vente, distribution ou location à cette personne ou tout stockage pour cette personne est considéré comme une vente, une distribution ou une location à cette personne ou un stockage pour le consommateur final et non pour la revente, et le revendeur effectuant la vente, la distribution ou la location à cette personne ou le stockage pour cette personne est tenu de percevoir la taxe dans la mesure requise par le présent chapitre.

Le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-210-410 A prévoit :
    • Un entrepreneur est défini comme toute personne qui s'engage à effectuer des travaux de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation ou tout autre service relatif à des biens immobiliers ou à leurs installations, y compris les autoroutes, et à fournir à cette occasion des biens meubles corporels, qu'il s'agisse d'un entrepreneur principal ou d'un sous-traitant. Sauf indication contraire, la loi considère tout entrepreneur comme l'utilisateur ou le consommateur de tous les biens meubles corporels qui lui sont fournis ou qui sont fournis par lui dans le cadre de contrats de construction, de reconstruction, d'installation, de réparation et d'autres contrats similaires portant sur des biens immobiliers.

Titre 23 VAC 10-210-410 J prévoit :
    • En règle générale, les achats de biens meubles corporels par des entrepreneurs dans le cadre de contrats de construction de biens immobiliers avec les gouvernements de Virginia ou des États-Unis ou leurs subdivisions politiques, sont des ventes à ces entrepreneurs pour leur propre usage ou consommation et les entrepreneurs sont assujettis à la taxe sur ces transactions. Cette disposition s'applique indépendamment du fait que le titre de propriété soit transféré directement à l'entité gouvernementale lors de l'achat par le contractant ou que le contractant soit remboursé directement par l'entité gouvernementale pour le coût de ce bien.

Code de Virginie § 58.1-610.1 déclare que :
    • La vente au détail d'un bâtiment modulaire, tel que défini au § 58.1-602, par un fabricant de bâtiments modulaires ou un détaillant de bâtiments modulaires, tel que défini au § 58.1-602, est soumise à la taxe autorisée par le présent chapitre sur soixante pour cent du prix de vente au détail. Si le fabricant de bâtiments modulaires a payé cette taxe sur le prix de revient des matériaux incorporés dans un bâtiment modulaire qui a été construit pour être vendu sans installation, il peut déduire de la taxe indiquée comme étant due dans la déclaration le montant de la taxe sur les ventes ou l'utilisation payée sur le coût des matériaux utilisés pour la fabrication de ce bâtiment modulaire.

Telle que définie dans Va. Code § 58.1-602 On entend par bâtiment modulaire, sans que cette liste soit limitative, les bâtiments suivants
    • Maisons individuelles et multifamiliales, appartements, bâtiments commerciaux et leurs annexes permanentes, composés d'une ou de plusieurs parties destinées à devenir des biens immobiliers, principalement construits sur un site autre que le site permanent, construits en conformité avec la loi sur la sécurité des bâtiments industrialisés de Virginia (§ 36-70 et seq.) telle que réglementée par le ministère du logement et du développement communautaire de Virginia, et expédiés avec la plupart des composants permanents en place sur le site de l'assemblage final. Aux fins du présent chapitre, un bâtiment modulaire n'inclut pas un bureau mobile tel que défini à l'article 58.1-2401 ou tout bâtiment manufacturé soumis et certifié en vertu des dispositions du National Manufactured Housing Construction and Safety Standards Act de 1974 (42 U.S.C. § 5401 et seq.).

Le Commissaire fiscal a déjà traité de la vente de bâtiments modulaires à une entité militaire dans le document public 07-47 (4/26/07). Dans cette affaire, le contribuable était une entreprise de construction située en dehors de Virginia qui avait conclu un contrat avec l'U.S. Navy pour la construction de duplex modulaires destinés à une installation militaire en Virginia. Le contribuable prévoyait d'acheter les duplex à un vendeur de Virginia et a demandé une décision concernant l'application de la taxe de vente au détail et d'utilisation de Virginia. Le commissaire fiscal a examiné l'application de la taxe dans le cas où le contribuable a installé les duplex modulaires et dans le cas où le vendeur a installé les duplex. Le commissaire a également souligné que, bien que les bâtiments modulaires soient soumis à une base imposable réduite à 60% du prix de vente au détail, les matériaux de construction sont entièrement imposables à 100% du prix de vente au détail de ces matériaux.

Dans le cadre de l'exécution du contrat en question, le contribuable a acheté des bâtiments modulaires au vendeur et les a installés sur des installations militaires. Conformément à la Va. Code § 58.1-610 A et le titre 23 VAC 10-210-410 A, le contribuable est un entrepreneur en ce qui concerne les biens immobiliers. En tant que tel, le contribuable est le consommateur des achats en question et est redevable de la taxe sur ces achats. L'exemption gouvernementale ne s'applique pas dans ce cas, car les achats effectués par le contribuable sont liés à la construction de biens immobiliers. Le contribuable aurait dû verser la taxe au vendeur au moment où les achats ont été effectués, ou le contribuable aurait dû accumuler la taxe et la verser au ministère. En conséquence, l'évaluation est correcte telle qu'elle a été émise.

Difficultés financières

Code de Virginie § 58.1-105 B autorise le commissaire aux impôts à transiger et à régler les dettes fiscales dont la recouvrabilité est douteuse. Le contribuable indique que le paiement du montant total de l'évaluation entraînera une charge financière. Ainsi, le contribuable peut souhaiter demander une offre de compromis sur la base d'un recouvrement douteux. Le contribuable doit présenter des preuves de recouvrement douteux pour étayer sa demande de difficultés financières. Si le contribuable souhaite obtenir un règlement sur la base d'une crédibilité douteuse, veuillez compléter et renvoyer les formulaires Offer in Compromise Business Request For Settlement et Financial Information Statement For Businesses ci-joints. Ces formulaires permettront au département d'examiner et d'analyser la situation financière du contribuable. Une fois l'examen du département terminé, une réponse sera émise sur la base des informations fournies. Les formulaires dûment remplis doivent être envoyés à l'adresse suivante Tax Commissioner, Virginia Department of Taxation, Attn : CICT, P.O. Box 2475, Richmond, VA 232182475. Vous pouvez également envoyer les formulaires par télécopie à (804) 786-2645. Si le Département ne reçoit pas les formulaires complétés dans les 30 jours suivant la date de cette lettre, il sera présumé que le Contribuable ne soumettra pas d'offre de compromis sur la base d'une recouvrabilité douteuse.

Le service Code de Virginie Les articles, règlements et documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.
                • Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,



Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité





AR/1-5498742467.P

Décisions du commissaire fiscal

Dernière mise à jour 08/25/2014 16:46