14-86 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des sociétés

Description

Crédit d'impôt pour l'amélioration de l'emploi dans les bassins miniers

Sujet

Crédits,

Conformité fédérale,

Paiement et remboursement

Date d'émission

06-06-2014

6 juin 2014

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des sociétés

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur les sociétés émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ), pour les exercices fiscaux clos les 31 décembre 31, 2009 et 2010.

FAITS

Le contribuable et ses filiales ont déposé des déclarations d'impôt sur le revenu combinées en Virginia pour les années d'imposition en cause. L'une des sociétés affiliées (Société A) a bénéficié du crédit d'impôt pour l'amélioration de l'emploi dans les zones minières (le crédit "" ) au cours de chacune des années d'imposition 2006 et 2007 (collectivement, les crédits "" ). Conformément au calendrier légal de report des crédits en Virginia, les crédits ont été appliqués en totalité pour réduire l'impôt sur le revenu des sociétés combiné du groupe en Virginia pour les années fiscales 2009 et 2010, respectivement. Utilisant la méthode de la comptabilité d'exercice, la société A a inclus les crédits dans son revenu imposable fédéral (FTI) et les a soustraits du FTI pour calculer son revenu imposable en Virginia.

Le département a contrôlé la taxe de vente pour les années fiscales en question. Le vérificateur a refusé la soustraction au motif que le contribuable n'avait pas droit à la fois à une soustraction et à un crédit pour les crédits.

Le contribuable fait appel, soutenant que la société A aurait dû être autorisée à déduire les crédits en tant que remboursements ou crédits pour paiement excessif d'impôts sur le revenu de l'État en vertu de la loi sur les impôts sur le revenu de l'État. Va. Code § 58.1-402 C 4 parce qu'elle les a inclus dans son FTI.

DÉTERMINATION

Crédit d'impôt pour l'amélioration de l'emploi dans les bassins miniers

En vertu de Va. Code § 58.1-439.2, un contribuable ayant un intérêt économique "" dans le charbon de Virginia peut bénéficier du crédit. Le crédit est basé sur le nombre de tonnes de charbon vendues au cours de l'année imposable qui ont été extraites en Virginia, multiplié par un facteur d'emploi. Le montant du crédit varie en fonction de l'épaisseur de la veine pour le charbon extrait par des méthodes souterraines. Le crédit est également disponible pour le charbon extrait à ciel ouvert.

Le crédit est acquis au cours des années d'imposition commençant le ou après le 1, 1996, mais il est reporté selon un calendrier établi par la loi. Pour les crédits obtenus pour les années d'imposition commençant à partir de janvier 1, 2002, si le montant demandé dépasse la responsabilité d'une personne pour tous les impôts imposés par l'État qui ont été encourus au cours de l'année d'imposition, l'excédent est remboursable jusqu'à concurrence de 85% du crédit demandé. Le solde 15% est déposé dans un fonds administré par la Coalfields Economic Development Authority ("CEDA").

Dans les cas où une déclaration combinée ou consolidée de l'impôt sur le revenu des sociétés de Virginia est déposée, qui inclut des sociétés non éligibles au crédit, des règles spéciales s'appliquent. Dans ce cas, le crédit calculé ci-dessus est utilisé pour compenser l'impôt sur le revenu des sociétés combiné ou consolidé de Virginia. Toutefois, tout crédit restant ne peut être utilisé que pour compenser d'autres impôts d'État supportés par les sociétés du groupe consolidé ou combiné dont l'activité principale est l'extraction, le traitement ou la distribution du charbon. Voir document public (D.P.) 00-186 (10/11/2000).

Crédits d'impôt remboursables de l'État

Code de Virginie § 58.1-301 prévoit, à quelques exceptions près, que la terminologie et les références utilisées dans le titre 58.1 de la directive sur l'énergie. Code de Virginie ont la même signification que dans l'Internal Revenue Code (IRC), à moins qu'une signification différente ne soit clairement requise. Ainsi, la conformité de Virginia au droit fédéral est limitée à l'utilisation effective d'un terme spécifique dans une loi de Virginia. En outre, la conformité ne s'étend pas aux termes, concepts ou principes spécifiquement prévus au titre 58.1 de l'Union européenne. Code de Virginie. En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des sociétés, la Virginia se « conforme » généralement à la législation fédérale en commençant le calcul du revenu imposable de la Virginia par FTI.

Code de Virginie § 58.1-402 prévoit que le revenu imposable en Virginia d'une société pour une année fiscale donnée est le FTI et tout autre revenu imposable pour la société en vertu de la loi fédérale pour cette année, ajusté et modifié par certains ajouts, soustractions et exemptions spécifiques. Aux fins de la présente loi, l'expression "revenu imposable fédéral" désigne tous les revenus, quelle qu'en soit la source et quelle qu'en soit la dénomination, sur lesquels un impôt fédéral est prélevé. Voir le titre 23 du code administratif de Virginie (VAC) 10-120-100 A. En conséquence, les éléments non déductibles aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu ne sont pas déductibles aux fins de l'impôt de Virginie sur le revenu, sauf si Va. Code Le § 58.1-402 stipule expressément le contraire. Conformément au titre 23 VAC 10-120-323 A, le revenu imposable de Virginia pour une déclaration combinée est attribué et réparti séparément pour chaque société éligible en utilisant le domicile commercial et les facteurs de répartition de chaque société.

L'Internal Revenue Service (IRS) a toujours estimé que la partie d'un crédit d'impôt d'État remboursable qui est utilisée pour réduire l'impôt avant qu'il ne devienne exigible est généralement traitée comme une réduction de la charge fiscale de l'État déductible en vertu de l'IRC § 164. Voir IRS CCA 200842002, 2008 WL 4610086 (10/17/2008). Le crédit n'est inclus dans le revenu que dans la mesure où il dépasse l'impôt à payer et où il est mis à la disposition du contribuable sous forme de paiement en espèces. En outre, si le contribuable choisit d'appliquer le remboursement en tant que crédit de l'impôt d'État pour l'année fiscale suivante, il est réputé avoir reçu ce montant de manière implicite. Toutefois, le contribuable serait également considéré comme ayant effectué un paiement correspondant de l'impôt d'État pour l'année d'imposition suivante.

Dans le P.D. 95-240 (9/22/1995), le ministère a défini une politique globale concernant les crédits d'impôt sur le revenu en Virginia. Les règles d'ordonnancement du P.D. 95-240 exigent qu'un contribuable demande tous les autres crédits avant les crédits remboursables. L'excédent de tout crédit remboursable sur l'impôt restant à payer est alors remboursé au contribuable. À ces fins, un crédit d'impôt reporté de l'année fiscale précédente est considéré comme un paiement d'impôt estimé et non comme un crédit d'impôt sur le revenu. Voir P.D. 03-43 (4/24/2003). Une fois que tous les crédits d'impôt ont été appliqués à la dette fiscale, les paiements effectués par le contribuable ou en son nom (y compris les retenues à la source, les paiements estimés, les paiements de prorogation et les paiements effectués avec une déclaration) sont appliqués.

Dans ce cas, le groupe n'avait pas d'autres crédits d'impôt sur le revenu de Virginia qui auraient pu être appliqués avant les crédits. En conséquence, les crédits ont été appliqués dans leur intégralité pour réduire l'impôt sur le revenu des sociétés combiné du groupe pour les années imposables en question. De ce fait, aucune partie des crédits n'a été payée en espèces ou déduite de l'impôt d'État pour une autre année d'imposition. Ainsi, à des fins fiscales, les crédits n'auraient pas dû être inclus dans le revenu brut de la société A. Au contraire, dans la mesure où ils ont réduit l'impôt sur le revenu des sociétés de la société A, il aurait dû y avoir des réductions correspondantes des déductions de la charge fiscale de la société A au titre de l'impôt d'État.

Soustraction pour les remboursements d'impôt sur le revenu

Code de Virginie § 58.1-402 C 4 permet aux contribuables de soustraire de l'FTI le montant de tout remboursement ou crédit pour paiement excédentaire d'impôts sur le revenu imposés par le Commonwealth ou toute autre juridiction fiscale. Dans ce cas, la société A a traité les crédits comme des remboursements ou des crédits pour paiement excédentaire et les a soustraits de son FTI lors du calcul de son revenu imposable en Virginie. Les crédits ont toutefois été appliqués dans leur intégralité pour réduire les obligations fiscales combinées du groupe en matière d'impôt sur les sociétés. Ils n'ont pas été effectivement remboursés ou crédités en tant que paiements excédentaires d'impôts. Les crédits n'étaient donc pas éligibles à cette soustraction.

Ajout pour l'impôt sur le revenu

Sous Va. Code § 58.1-402 B 4, les sociétés sont tenues de faire un ajout pour les impôts sur le revenu net et les autres impôts basés sur, mesurés par ou calculés par rapport au revenu net, dans la mesure où ces impôts ont été déduits aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Comme indiqué ci-dessus, les crédits ont été considérés comme des réductions de la déduction de l'impôt sur le revenu de l'État de la société A. Par conséquent, les ajouts que la société A a déclarés dans ses déclarations combinées en vertu de la loi sur les impôts. Va. Code § 58.1-402 B 4 doit être réduit du montant des crédits.

CONCLUSION

Parce qu'ils ne seraient pas considérés comme remboursables en vertu de l'IRC § 164, les crédits ne seraient pas considérés comme un élément du revenu brut. Ils auraient plutôt dû réduire les dépenses déductibles de l'impôt sur le revenu de l'État de la société A. Dans ce cas, le fait de déplacer les crédits pour les reporter correctement sur la déclaration n'a eu aucun effet sur le FTI de la société A.

Par conséquent, bien que le ministère ait à juste titre refusé les soustractions que la Corporation A a demandées pour les crédits en vertu de la Va. Code § 58.1-402 C 4, les ajouts requis par Va. Code § 58.1-402 B 4 auraient été réduites dans les mêmes proportions. Ainsi, l'impôt sur les sociétés de Virginia dû par la société A pour les années fiscales 2009 et 2010 n'a pas été affecté par la manière dont les crédits ont été déclarés dans la déclaration. En conséquence, les cotisations seront annulées.

Le service Code de Virginie Les articles, le règlement et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions du ministère, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5580815963.M

Décisions du commissaire fiscal