14-85 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

La loi sur l'aide aux membres des forces armées (Servicemembers Civil Relief Act)

Sujet

Paiement et remboursement,

Personnes assujetties à l'impôt,

Dossiers/retours/paiements,

Loi sur le secours civique aux militaires (Servicemembers Civil Relief Act)

Date d'émission

06-04-2014

4 juin 2014

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction des cotisations d'impôt sur le revenu des personnes physiques émises à l'encontre de ***** (le contribuable "" ), pour les années d'imposition se terminant le 31 décembre 31, 2010 à 2012.

FAITS

Le contribuable a effectué son service militaire à l'adresse 1996 et son domicile est situé à l'adresse ***** (État A). Dans l'affaire 2001, le contribuable a épousé un militaire alors qu'ils étaient tous deux stationnés et résidaient à ***** (État B). Le contribuable a déposé un certificat d'État de résidence légale indiquant que l'État B était son domicile, et son épouse a obtenu un permis de conduire de l'État B. Le contribuable a également immatriculé son véhicule dans l'État B. Le contribuable déclare qu'il s'est également inscrit sur les listes électorales de l'État B.

Sur le site 2002, le contribuable et son conjoint ont été mutés dans un lieu d'affectation situé à ***** (État C). Ils y ont acheté une maison et le contribuable a obtenu un permis de conduire de l'État C lorsque son permis de l'État A a expiré cette année-là. Le contribuable a toutefois renouvelé l'immatriculation de son véhicule dans l'État B alors que lui et son épouse résidaient dans l'État C. Sur 2007, l'épouse du contribuable a été mutée dans un lieu d'affectation en Virginia. À cette époque, ils ont vendu leur résidence de l'État C, le contribuable a quitté l'armée et a déménagé en Virginia pour s'installer avec son épouse.

Depuis qu'il a déménagé en Virginia, le contribuable a renouvelé l'immatriculation de son véhicule dans l'État B à plusieurs reprises. Le contribuable et son épouse ont également immatriculé un autre véhicule dans l'État B à l'adresse 2007. En outre, le contribuable a obtenu un permis de conduire de l'État B à l'adresse 2011. Le contribuable et son épouse ont également déposé une déclaration d'impôt de l'État B pour les années d'imposition 2009 à 2012.

Pour les années fiscales 2010 à 2012, le contribuable a demandé à bénéficier de la retenue pour non-résident de Virginia en raison de son statut de conjoint d'un membre du service militaire. Le département a déterminé que le contribuable n'avait pas droit à l'allègement parce qu'il ne partageait pas le même domicile que le membre du service. En conséquence, le ministère a établi des cotisations pour récupérer une partie des remboursements effectués pour les années d'imposition 2010 et 2011. Le département a également rejeté la demande de remboursement du contribuable pour l'année d'imposition 2012 et a émis un avis de cotisation pour l'impôt supplémentaire dû. Le contribuable fait appel, soutenant que lui et son épouse étaient tous deux résidents domiciliés dans l'État B.

DÉTERMINATION

Le Servicemembers Civil Relief Act (la loi "" ), codifié à 50 U.S.C. § 571 et suivants.a été modifiée à partir de l'exercice fiscal 2009, afin de prévoir qu'un conjoint ne peut ni perdre ni acquérir son domicile ou sa résidence dans un État lorsque le conjoint est présent dans l'État uniquement pour être avec le membre du service en conformité avec les ordres militaires du membre du service, si la résidence ou le domicile est le même pour le membre du service et le conjoint. Dans le bulletin fiscal (VTB) 10-1 (1/29/2010), le ministère a expliqué que le domicile d'un conjoint de militaire doit être le même que celui du militaire pour être exonéré de l'impôt sur le revenu en Virginia. La détermination du domicile d'un conjoint de militaire nécessite une analyse des faits et des circonstances. Les éléments qui peuvent être examinés sont les suivants :

1. si la personne qui demande l'exemption est mariée à un membre du service qui est présent en Virginia en vertu d'ordres militaires.
2. Le domicile du militaire.
3. Le domicile du conjoint et les circonstances dans lesquelles il a été établi.
4. La mesure dans laquelle le conjoint a maintenu des contacts avec le domicile.
5. Si le conjoint a pris des mesures en Virginia qui sont incompatibles avec le maintien d'un domicile ailleurs.

Si la loi prévoit que le personnel militaire et naval et leurs conjoints n'abandonnent pas leur domicile légal uniquement en se conformant aux ordres militaires qui les obligent à prendre résidence dans un autre État ou pays, elle n'exclut pas la possibilité pour le personnel des forces armées d'acquérir un nouveau domicile légal dans l'État où il est stationné, et de se soumettre ainsi à l'imposition de cet État comme s'il était un résident domicilié. Pour qu'il y ait changement de domicile, il faut qu'il y ait abandon de l'ancien domicile et acquisition d'un nouveau. Ce changement doit se manifester par l'intention et le comportement de l'individu. Voir États-Unis d'Amérique vs. Minnesota Department of Revenue97 F. Supp. 2d 973 (2000).

En général, le ministère ne cherchera pas à imposer un membre du service militaire ou son conjoint tant qu'ils conservent des liens suffisants avec un autre État pour indiquer leur intention de maintenir leur domicile. Ces liens comprennent le dépôt d'un certificat de résidence légale (formulaire du ministère de la défense 2058), l'obtention d'un permis de conduire, l'inscription sur les listes électorales et le vote aux élections locales, l'immatriculation d'une voiture et l'exercice d'autres avantages et obligations d'un État particulier. Tant qu'un membre du service militaire et son conjoint maintiennent ces liens, ils sont considérés comme des résidents de l'autre État, même s'ils travaillent, vivent et ont établi un domicile permanent en Virginia.

Étant donné que la loi ne s'applique qu'à l'année fiscale 2009 et aux années suivantes, le département doit examiner les activités du contribuable pour déterminer s'il a acquis un domicile en Virginia avant 2009. Dans le document public (P.D.) 96-293 (10/18/1996), le ministère a estimé qu'un conjoint de militaire était considéré comme un résident effectif de Virginia, soumis à l'impôt sur le revenu des personnes physiques de Virginia en tant que résident, parce qu'il avait résidé en Virginia pendant plus de 183 jours au cours de l'année d'imposition. En outre, le ministère a décidé que le statut de résident d'un contribuable exige une analyse distincte de celle de son conjoint militaire. Voir P.D. 05-92 (6/9/2005) et P.D. 05-150 (9/8/2005).

Le contribuable et son épouse ont exercé des activités compatibles avec l'établissement et le maintien du domicile dans l'Etat B. A l'adresse 2001, le contribuable a déposé un certificat d'Etat de résidence légale indiquant qu'il était domicilié dans l'Etat B, et le contribuable n'a jamais modifié cette désignation. Le contribuable a également immatriculé son véhicule dans l'État B et a renouvelé l'immatriculation à plusieurs reprises alors qu'il vivait à la fois dans l'État C et en Virginia. Le contribuable a également immatriculé dans l'État B un autre véhicule qu'il possédait en copropriété avec son épouse. Il déclare que tous les véhicules qu'il possède depuis 2000 ont été immatriculés dans l'État B. En outre, le contribuable est inscrit sur les listes électorales de l'État B depuis 2001.

Le contribuable a également exercé certaines activités indiquant une intention d'établir et de conserver un domicile dans l'État C. Le contribuable et son épouse ont acheté une résidence dans l'État C lorsqu'ils ont été transférés au lieu d'affectation dans cet État. Le contribuable a également obtenu un permis de conduire dans l'État C lorsque son permis de l'État A a expiré à l'adresse 2002. Le contribuable a conservé la licence de l'État C jusqu'à ce qu'il obtienne une licence de l'État B à l'adresse 2011. En outre, le contribuable a indiqué l'État C comme étant son État de résidence lorsqu'il a déposé une Virginia Special Nonresident Claim For Individual Income Tax Withheld (Form 763-S) pour l'année d'imposition 2009. Le contribuable déclare toutefois qu'il s'est appuyé sur des conseils erronés lorsqu'il a établi le formulaire pour la première fois. Le contribuable a également tenté de modifier le formulaire pour indiquer que l'État B était son domicile.

Pour passer d'un domicile légal à un autre, il faut (1) l'abandon effectif de l'ancien domicile, accompagné de l'intention de ne pas y retourner, et (2) l'acquisition d'un nouveau domicile en un autre lieu, qui doit être constitué par une présence personnelle et l'intention d'y demeurer de façon permanente ou indéfinie. La charge de la preuve du changement de domicile incombe à la personne qui l'invoque.

Le ministère reconnaît qu'un changement de domicile se produit dans le cadre d'un processus dans lequel aucun facteur n'est déterminant à lui seul. Bien que le contribuable ait établi certains liens avec d'autres États, la prépondérance de la preuve indique que le contribuable a établi avec succès son domicile dans l'État B et a maintenu des liens suffisants avec l'État B pour conserver ce domicile. Le conjoint étant résident domiciliaire de l'État B, les conditions de la loi étaient remplies puisque le contribuable et le militaire partageaient le même domicile. En conséquence, le Département annulera les cotisations pour tous les exercices fiscaux en question et émettra un remboursement pour l'exercice fiscal 2012.

Le service Code de Virginie La section, le bulletin fiscal et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles & Décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, vous pouvez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5531200252.M

Décisions du commissaire fiscal