14-83 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Taxe d'utilisation des consommateurs

Taxe de vente au détail et taxe d'utilisation

Description

Taxe sur l'utilisation par les consommateurs de divers achats de matériaux non taxés utilisés dans la fabrication.

Sujet

Propriété soumise à l'impôt,

Transactions taxables

Date d'émission

05-30-2014

Mai 30, 2014

Re : § 58.1-1821 Application : Taxe sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation

Chère ***** :

La présente fait suite à votre lettre dans laquelle vous demandez la correction de l'avis d'imposition sur les ventes au détail et la taxe d'utilisation délivré à ***** (le contribuable "" ) à la suite d'un contrôle portant sur la période allant d'août 2008 à décembre 2011.

FAITS

Le contribuable est spécialisé dans la construction d'intérieurs et fabrique et installe également des systèmes de cloisons mobiles du sol au plafond (ci-après, "cloisons mobiles"). À la suite de l'audit, l'auditeur du département a déterminé que le contribuable est un entrepreneur consommateur conformément aux dispositions suivantes Va. Code § 58.1-610 A. En conséquence, l'audit a abouti à l'imposition de la taxe d'utilisation à la consommation sur divers achats de matériaux non taxés utilisés pour fabriquer des cloisons mobiles.

Selon l'auditeur du ministère, le contribuable fabrique des cloisons mobiles qui sont conçues et construites pour se déplacer le long de rails installés au plafond. L'auditeur indique que des vis à tôle sont utilisées pour fixer ces rails aux plafonds. L'auditeur indique également que les cloisons mobiles s'insèrent dans les rails situés en haut de la cloison et sont fixées en bas de la cloison avec du Velcro (dans le cas de sols recouverts de moquette) ou avec du ruban adhésif double face (dans le cas de sols en ciment). L'auditeur indique en outre que les cloisons mobiles ne peuvent être retirées qu'en enlevant toutes les vis à tôle qui fixent la cloison au plafond. En tant que telles, ces cloisons ne sont pas indépendantes. Ils sont plutôt intégrés dans le rail monté au plafond et suspendus à ce rail.

Le contribuable soutient que les cloisons mobiles ne constituent pas des installations permanentes et qu'elles doivent être traitées comme la vente de biens meubles corporels. Le contribuable note que l'Internal Revenue Service (IRS) reconnaît que les cloisons et les murs mobiles et amovibles ne sont pas des éléments structurels mais des biens meubles corporels. Sur cette base, le contribuable soutient qu'il devrait avoir droit à l'exonération pour revente en ce qui concerne ses achats de matériaux utilisés pour fabriquer ces cloisons. En ce qui concerne les clients du contribuable, ce dernier soutient que l'exonération pour revente devrait s'appliquer aux ventes de cloisons mobiles du contribuable.

DÉTERMINATION

Sur la base de la problématique présentée dans cette affaire, il convient de déterminer si les cloisons mobiles restent des biens meubles corporels ou si elles deviennent une partie de l'immeuble. La Cour suprême de Virginia a statué :

- Trois critères généraux sont appliqués pour déterminer si un bien meuble placé sur un immeuble devient lui-même un immeuble. Il s'agit des éléments suivants (1) l'annexion du bien à l'immeuble, (2) l'adaptation à l'usage ou à la destination de la partie de l'immeuble à laquelle le bien est lié, et (3) l'intention des parties. L'intention de la partie qui procède à l'annexion est le principal critère à prendre en compte pour déterminer si le bien meuble a été transformé en accessoire fixe.

Voir Transcontinental Gas Pipe Line Corporation c. Prince William County, 210 Va. 550, 555 (1970), 172 S.E.2d 757, 761, 762 et Danville Holding Corp. c. Clement, 178 VA. 223, 232, 16 S.E.2d 345, 349 (1941).

. Taco Bell of America, Inc. c. Commonwealth Transportation Commissioner710 S.E.2d 478, 282 Va. 127 (2011), la Cour suprême de Virginia s'est appuyée sur les critères susmentionnés dans le cadre d'une action en condamnation. Dans cet arrêt, les articles en question comprenaient des casseroles en aluminium, des chaises, des paniers à friture, un réfrigérateur, une glacière, un congélateur, des éviers, des fours chauffants, des postes de travail et une enseigne au néon. La Cour a déclaré que "[s]i la preuve est incontestable que tous ces éléments sont mobiles, le fait qu'un élément puisse être retiré du bien immobilier n'est pas le critère permettant d'établir s'il s'agit ou non d'un accessoire fixe." Le tribunal a en outre déclaré que, ", s'il était incontestable que les objets en question pouvaient être physiquement enlevés de la propriété, il y avait également des témoignages selon lesquels les objets étaient utilisés pour les besoins du restaurant. En d'autres termes, les articles étaient du type nécessaire à l'usage auquel le bien était consacré."

En ce qui concerne le premier critère, la Cour a déclaré que "il doit y avoir une annexion réelle ou implicite, la méthode ou l'étendue de l'annexion n'a que peu de poids...." Voir Danville Holding à l'adresse 232. Selon l'auditeur, les cloisons mobiles sont attachées à des rails fixés au plafond par des vis et au sol par du velcro ou du ruban adhésif. Selon une brochure de détails architecturaux fournie par le contribuable, ces cloisons sont fixées au sol par des glissières qui semblent être boulonnées au sol à l'aide de goupilles motorisées. Nonobstant la compréhension de l'auditeur, cette brochure indique que le ruban adhésif double face, le Velcro ou d'autres fixations non mécaniques ne sont pas acceptables pour les cloisons mobiles. Quelle que soit la méthode d'installation, il est clair que ces cloisons sont attachées d'une manière ou d'une autre à l'immeuble et servent de murs intérieurs aux immeubles de bureaux.

En ce qui concerne le deuxième critère, la Cour suprême de Virginia a statué dans l'affaire Danville Holding à l'adresse 232 que "l'adaptation du bien meuble à l'usage du bien auquel il est annexé a un grand poids, notamment en ce qui concerne l'élément intentionnel." Le tribunal a également déclaré que "[s]i le bien mobilier est essentiel aux fins pour lesquelles le bâtiment est utilisé ou occupé, il sera considéré comme un accessoire fixe, même si son lien avec le bien immobilier est tel qu'il peut être séparé sans préjudice pour l'un ou l'autre."

Alors que le contribuable commercialise ces cloisons comme des systèmes muraux mobiles qui pourraient être repositionnés en cas de besoin de reconstruction, les faits présentés n'apportent aucune preuve concluante que les cloisons contestées sont installées temporairement ou régulièrement déplacées. Au contraire, sur la base des brochures et des faits présentés, il semble que les cloisons mobiles soient généralement destinées à une utilisation à long terme telles qu'elles ont été installées à l'origine et qu'elles soient conçues pour rester en place jusqu'à ce qu'elles aient besoin d'être réparées ou remplacées. Par exemple, dans le cadre de la discussion sur le taux de désabonnement de "," (à savoir(c'est-à-dire la fréquence à laquelle une entreprise peut changer d'espace de bureau sur un, cinq ou dix ans), une brochure indique que les cloisons mobiles "sont conçues pour être modifiées afin de rester utiles pendant toute la durée de vie de l'entreprise. à long terme." (souligné par l'auteur). Une autre brochure montre comment des cloisons transparentes donnent à un espace de bureau une impression d'ouverture et de lumière qui semble améliorer l'ambiance de l'environnement de travail tout en assurant l'intimité nécessaire à la conduite des affaires. Ainsi, la suppression ou l'absence de ces cloisons semblerait diminuer l'utilité et la valeur du bâtiment.

Avant d'installer une cloison mobile, il est probable que la conception du sol et du plafond doive s'adapter à ces cloisons mobiles. En d'autres termes, le plafond doit être conçu de manière à ce que les cloisons n'interfèrent pas avec les exigences en matière de chauffage, de ventilation, d'éclairage, d'extinction des incendies et d'interphone. Le sol doit également être conçu ou aménagé de manière à permettre l'ajout de telles cloisons, y compris en ce qui concerne les exigences électriques, le câblage, les passages de portes, etc.

Il est également important de noter que les cloisons mobiles ne doivent pas nécessairement être des éléments structurels d'un bâtiment. Par exemple, les portes et les toilettes installées dans un immeuble de bureaux peuvent être facilement enlevées sans endommager le bâtiment, mais elles sont essentielles à la fonction d'un immeuble de bureaux et sont traitées comme des installations permanentes aux fins de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginia. Sur la base de tout ce qui précède, j'estime que ces cloisons sont adaptées à l'utilisation dans un immeuble de bureaux en tant qu'articles destinés à en faire partie et qu'elles sont donc essentielles à la finalité des immeubles de bureaux.

En ce qui concerne le troisième critère, l'intention de la partie peut ne pas être connue. Lorsqu'il n'y a pas d'accord (par exempleSi l'installation des cloisons mobiles du contribuable dans un immeuble de bureaux est effectuée à des fins temporaires (par exemple, une copie du contrat de location de l'immeuble du client) fournie au contribuable par le client au moment de la transaction, les tribunaux permettent de déduire l'intention de toutes les circonstances. Sur la base des deux premiers critères discutés ci-dessus, je dois conclure que les cloisons mobiles sont annexées au bien immobilier et adaptées à l'utilisation de ce bien. Je dois également conclure que les cloisons mobiles sont conçues pour une utilisation à long terme et qu'elles améliorent l'espace intérieur des immeubles de bureaux. Pour ces raisons et en raison du coût important des matériaux utilisés pour construire les cloisons mobiles (d'après le livre des prix en ligne du contribuable pour les contrats fédéraux), ces faits n'établissent pas l'intention d'une installation temporaire.

Sur la base de ce qui précède et des règles de la Cour en la matière, j'estime que les installations des cloisons mobiles sont destinées à un usage permanent. A ce titre, le contribuable est redevable de la taxe sur le prix de revient des matériaux utilisés pour la construction de cloisons amovibles, comme indiqué dans Va. Code § 58.1-610 A. Cette décision est conforme au document public 07-111 (7/19/07), dans lequel les cloisons à panneaux pliants étaient considérées comme installées de manière permanente dans un bâtiment.

La seule exception à cette règle en l'espèce serait que le contribuable dispose de preuves écrites convaincantes et claires au moment de la transaction pour établir que les cloisons ont été installées à des fins temporaires. Un exemple d'une telle preuve serait la preuve que la cloison est un accessoire commercial installé dans un bâtiment loué dans lequel un contrat entre un bailleur et un locataire établit que certains accessoires commerciaux spécifiquement mentionnés ne deviennent pas la propriété du bailleur s'ils sont enlevés après la fin du bail.

Le contribuable s'appuie sur la politique de l'IRS en matière de crédit d'impôt à l'investissement, qui consiste à considérer les cloisons mobiles comme des biens meubles corporels lorsqu'elles sont installées dans un immeuble de bureaux. D'après les informations présentées, l'IRS ne considérerait ces cloisons mobiles comme faisant partie du bien immobilier que lorsque les cloisons ne peuvent être enlevées sans endommager au moins en partie la structure elle-même. La politique de l'IRS semble se fonder sur la décision du Congrès de considérer ces éléments comme des biens personnels aux fins du crédit d'impôt à l'investissement. Voir S. Rep. No. 95-1263, page 123 (1978). Néanmoins, cette politique de l'IRS n'a aucun impact sur la manière dont le Département détermine cette question pour les besoins de la taxe sur les ventes au détail et l'utilisation en Virginie. Le département doit plutôt suivre les trois critères établis par la Cour suprême de Virginia, comme indiqué ci-dessus.

CONCLUSION

Sur la base de cette détermination, l'évaluation est correcte. Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée au contribuable. Le solde doit être payé dans les 30 jours suivant la date de facturation afin d'éviter des frais d'intérêts supplémentaires. Le contribuable doit verser son paiement à l'adresse suivante : Virginia Department of Taxation : Virginia Department of Taxation, 600 East Main Street, 23^rdFloor, Richmond, Virginia 23219, Attn : *****. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Veuillez noter que le défaut de paiement intégral dans le délai de 30jours peut entraîner l'imposition d'une pénalité supplémentaire de 20% sur l'impôt dû qui était éligible aux avantages de l'amnistie selon les termes du programme d'amnistie de Virginia. Voir l'annexe intitulée "Informations importantes concernant le paiement."

Le service Code de Virginie et le document public cité est disponible en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette décision, veuillez contacter le bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5578946996.R

Décisions du commissaire fiscal