14-79 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu des personnes physiques

Description

Distribution forfaitaire d'une pension non qualifiée

Sujet

Crédits d'impôt hors de l'État,

Personnes assujetties à l'impôt,

Résidence,

Revenu imposable

Date d'émission

05-30-2014

Mai 30, 2014

Re : § 58.1-1821 Application : Impôt sur le revenu des personnes physiques

Chère ***** :

Nous répondons à votre lettre dans laquelle vous demandez le réexamen de la lettre de détermination du ministère, publiée en tant que document public (D.P.) 13-95 (6/11/2013), à ***** (les contribuables "" ) pour l'exercice fiscal clos le 31 décembre 31, 2010.

FAITS

Dans l'affaire P.D. 13-95, le Département a jugé qu'une distribution forfaitaire de pension non qualifiée provenant d'un plan de retraite non qualifié était un revenu attribuable à Virginia parce qu'elle avait été reçue pendant la partie de l'année au cours de laquelle les contribuables, un mari et une femme, étaient devenus des résidents de Virginia. Les contribuables demandent une nouvelle détermination, soutenant que le revenu devrait être attribué à ***** (État A).

DÉTERMINATION

Les contribuables soutiennent que, pour les résidents à temps partiel, Va. Code § 58.1-325 exige le calcul d'un rapport entre les revenus et les déductions provenant de sources de Virginia et les revenus et les déductions provenant de toutes les sources. Sous Va. Code § 58.1-302, "Les revenus et les déductions provenant de sources de Virginia" comprennent :

1. Éléments de revenu, de gain, de perte et de déduction attribuables à :
a. La propriété de tout intérêt dans des biens immobiliers ou des biens meubles corporels en Virginia
b. une entreprise, un commerce, une profession ou une "occupation" exercée en Virginia ; ou
c. Les prix payés par le Virginia Lottery Department et les gains provenant de paris placés ou payés dans un lieu situé en Virginia.

Selon le raisonnement des contribuables, les distributions de pensions non qualifiées ne seraient pas des revenus provenant de sources de Virginia parce qu'il s'agit essentiellement de salaires différés provenant de l'État de Virginia.
l'emploi du mari à ***** (État A). Les contribuables affirment en outre que les
revenus des plans de pension non qualifiés devraient être traités de la même manière que les attributions d'actions ou d'options non qualifiées.

Le contribuable affirme que le traitement de la distribution forfaitaire d'une pension non qualifiée devrait être similaire au traitement des options d'achat d'actions par le ministère. Dans P.D. 99-79 (4/20/1999), le commissaire fiscal a décidé que l'appréciation de la valeur des actions entre la date d'attribution et la date d'exercice est une compensation provenant de sources de Virginia pour les services rendus en Virginia par un employé qui reçoit des options d'achat d'actions incitatives ("ISOs"). Si un contribuable quitte Virginia après la date d'attribution des ISO, le contribuable non-résident est soumis à l'impôt sur le revenu de Virginia sur l'appréciation de la valeur des actions. En outre, le montant du revenu de source Virginia d'un non-résident en ce qui concerne les ISO octroyées dans le cadre d'un emploi en Virginia est déterminé au moment où les actions sont vendues et où le revenu ou la plus-value est comptabilisé(e) aux fins de la législation fédérale. Voir aussi P.D. 05-32 (3/15/2005).

Code de Virginie § 58.1-325 traite de l'imposition des personnes physiques qui ne sont pas résidentes de Virginia mais qui ont des revenus provenant de sources de Virginia. Si le mari était un non-résident de Virginia lorsque la distribution forfaitaire de la pension non qualifiée a été reçue, le revenu aurait été traité de la même manière que le traitement par le ministère des revenus provenant d'ISO reçus par des personnes physiques non-résidentes. Toutefois, le mari était résident de Virginia lorsque les contribuables ont reçu la distribution. Par conséquent, l'analyse des contribuables en ce qui concerne les Va. Code § 58.1-325 est mal placé.

En ce qui concerne l'impôt sur le revenu des personnes physiques, Virginia commence à calculer le revenu imposable des résidents à partir du Federal adjusted gross income (FAGI). Voir Va. Code § 58.1-322. Les revenus inclus dans le FAGI d'un résident de Virginie sont soumis à l'impôt de la Virginie, à moins qu'ils ne soient spécifiquement exonérés en tant que modification de la Virginie en vertu des dispositions suivantes Va. Code § 58.1-322. La distribution forfaitaire de la pension non qualifiée a été incluse dans le FAGI des contribuables pour l'année fiscale 2010.

Il est bien établi qu'un État peut imposer tous les revenus de ses résidents, même ceux gagnés en dehors de la juridiction fiscale. En New York ex rel. Cohn c. Graves, 300 U.S. 308, 312, 57 S.Ct. 466( 467 ) (1937), la Cour suprême des États-Unis a expliqué que "[l]e fait que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale constitue un fait imposable est universellement reconnu." Voir aussi Lawrence et al. c. Commission fiscale de l'État du Mississippi, 286 U.S. 276, 52 S.Ct. 556 (1932) et Shaffer c. Carter, Auditeur de l'État, et al., 252 U.S. 37, 40 S.Ct. 221 (1920). En outre, en Ryan c. Commonwealth de Virginie, 169 Va. 414, 423, 193 S.E. 534 538 1937La Cour suprême de Virginia (la Cour "" ) a déterminé que l'impôt sur le revenu de Virginia "est un impôt prélevé sur Mme Ryan, mesuré par le revenu net de l'entreprise.^-reçu et apprécié" dans le Commonwealth. La Cour a confirmé la cotisation de l'impôt sur le revenu.

En vertu de Va. Code § 58.1-303, les résidents à temps partiel ne sont soumis à l'impôt que sur leurs revenus attribuables à Virginia. Le titre 23 du code administratif de Virginia (VAC) 10-110-40 B définit spécifiquement le revenu attribuable à la Virginia comme "ce qui est reçu pendant la partie de l'année au cours de laquelle la personne physique est résidente de Virginia ; . . ." (souligné par l'auteur). Étant donné que le mari était résident de Virginia au moment de la distribution de la somme forfaitaire de la pension non qualifiée, Virginia a clairement le pouvoir d'imposer son impôt sur le revenu sur l'ensemble du revenu de retraite.

Comme indiqué ci-dessus, les tribunaux reconnaissent depuis longtemps que la perception d'un revenu par un résident du territoire d'une souveraineté fiscale est un fait générateur d'impôt. Il est également établi depuis longtemps que le risque de double imposition ne viole pas les droits constitutionnels d'un contribuable. En Guaranty Trust Co. of New York c. Commonwealth de Virginie, 305 U.S. 19, 59 S.Ct. 1 (1938), la Cour suprême des États-Unis a estimé que l'imposition d'un impôt sur le revenu en vertu des lois de Virginie sur les revenus perçus en tant que bénéficiaire d'un trust établi à New York ne violait pas la clause d'application régulière de la Constitution, même si le trust était également assujetti à l'impôt à New York. Ce traitement n'a pas non plus nié l'égalité de protection prévue par la Constitution des États-Unis.

La méthode utilisée par le Commonwealth pour éviter l'impact de la double imposition sur le site "" consiste à autoriser un crédit d'impôt en dehors de l'État. Code de Virginie § 58.1-332 A permet aux résidents de Virginia de bénéficier d'un crédit sur leur déclaration de revenus en Virginia pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État, à condition qu'il s'agisse d'un revenu gagné ou d'un revenu d'entreprise ou d'une plus-value sur la vente d'un bien d'équipement. Le crédit est limité au moindre du montant de l'impôt effectivement payé à l'autre État ou du montant de l'impôt sur le revenu de Virginia effectivement imposé au contribuable sur le revenu gagné ou dérivé dans l'autre État. Voir P.D. 97-301 (7/7/1997). Dans ce cas, les contribuables ont déménagé d'un État qui n'impose pas d'impôt sur le revenu. Les contribuables n'auraient donc pas droit à un crédit d'impôt hors de l'État.

Dans l'affaire P.D. 13-95, le ministère a reconnu qu'en vertu du titre 4 U.S.C. § 114, il est interdit à un État d'imposer un impôt sur le revenu sur tout revenu de retraite perçu par une personne physique qui n'est pas résidente ou domiciliée dans cet État. Les contribuables font valoir que le titre 4 U.S.C. § 114 ne s'applique qu'aux régimes de retraite qualifiés, et non aux distributions de pensions non qualifiées. Bien que le titre 4 U.S.C. § 114 ne s'applique pas aux plans non qualifiés, la distribution a été correctement attribuée à Virginia lorsqu'elle a été reçue pour les raisons susmentionnées.

Comme indiqué ci-dessus, une fois que le mari est devenu résident de Virginia, le département avait le pouvoir d'imposer l'ensemble de ses revenus, quelle qu'en soit la source. En conséquence, l'évaluation de l'exercice fiscal 2010 est confirmée. Bien que je reconnaisse le désaccord persistant des contribuables quant à la validité de l'évaluation, le P.D. 13-95 et la présente lettre expliquent clairement la position du ministère. En conséquence, cette lettre constitue la décision finale du Département en ce qui concerne l'évaluation des contribuables pour l'année fiscale 2010.

Une facture actualisée, avec les intérêts courus à ce jour, sera envoyée par courrier aux contribuables. Aucun intérêt supplémentaire ne sera perçu à condition que la cotisation impayée soit payée dans les 30 jours suivant la date de la facture. Veuillez verser le paiement à l'adresse suivante Virginia Department of Taxation, Attention : *****, 600 E. Main Street, 23rd Floor, et Richmond, Virginia, 23219. Si vous avez des questions concernant le paiement de la cotisation, vous pouvez contacter ***** à l'adresse suivante : *****.

Le service Code de Virginie Les articles, le règlement et les documents publics cités sont disponibles en ligne à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov dans la section Lois, règles et décisions du site web du ministère. Si vous avez des questions concernant cette réponse, vous pouvez contacter ***** au bureau de la politique fiscale, des appels et des décisions (Office of Tax Policy, Appeals and Rulings) du ministère, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

AR/1-5469681246.B

Décisions du commissaire fiscal