14-73 | Taxe de Virginie

Type d'impôt

Impôt sur le revenu

Description

Crédit d'impôt en dehors de l'État et gains provenant de machines à sous

Sujet

Crédits d'impôt hors de l'État,

Dossiers/retours/paiements,

Revenu imposable

Date d'émission

05-28-2014

Mai 28, 2014

Re : Crédit d'impôt en dehors de l'État et gains provenant de machines à sous

Chère ***** :

La présente est une réponse à votre lettre adressée au ministère des impôts ("le ministère") concernant le crédit d'impôt hors État et les gains de jeu que vous ("le contribuable") avez reçus grâce aux machines à sous. Comme cette réponse peut intéresser d'autres contribuables et praticiens, votre lettre est traitée comme une demande de ruling au sens de la directive Va. Code § 58.1-204.

FAITS

Sur les sites 2010 et 2012, le contribuable a perçu des gains provenant de machines à sous en Virginia-Occidentale et a payé des impôts sur ces revenus à la Virginia-Occidentale. Pour les années d'imposition concernées, le contribuable était un résident de Virginia. Suite à l'avis de son préparateur fiscal selon lequel le crédit d'impôt hors de l'État ne s'applique généralement pas aux gains de jeu, la contribuable a également payé des impôts sur ses gains de jeu à la Virginie dans ses déclarations de revenus 2010 et 2012. Le contribuable soutient que le crédit d'impôt hors de l'État devrait s'appliquer à ses gains de jeu et que la double imposition de ses gains de jeu est injuste et discriminatoire.

DÉTERMINATION

Va. Code § 58.1-332 A permet généralement aux résidents de Virginie de demander un crédit d'impôt pour les impôts sur le revenu payés dans un autre État si le revenu est un revenu gagné ou un revenu d'entreprise ou une plus-value sur la vente d'un bien d'équipement. Les termes "earned income" et "business income" sont définis dans 23 VAC 10-110-221 aux fins du crédit d'impôt hors État. "Le revenu gagné" est défini comme les salaires, les traitements ou les honoraires professionnels et autres montants reçus en compensation de services professionnels effectivement rendus. Voir 23 VAC 10-110-221 B2. "Revenu d'entreprise" est défini comme le revenu dérivé d'une activité qui constitue une entreprise aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu et pour laquelle une annexe C, E ou F doit être remplie. Voir 23 VAC 10-110-221 B3.

En plus de ce crédit général hors de l'État, Va. Code § 58.1-342 B accorde au ministère le pouvoir de conclure un accord avec un autre État pour exonérer les non-résidents de l'impôt sur le revenu de la Virginie lorsqu'ils reçoivent une rémunération pour leur travail en Virginie, si cet autre État exonère de la même manière les résidents de la Virginie. La Virginie a conclu un tel accord avec la Virginie occidentale à l'adresse 1988 (voir ci-joint). Cet accord de réciprocité exempte les résidents de Virginie de l'impôt sur le revenu de la Virginie-Occidentale et de l'obligation de remplir une déclaration d'impôt sur le revenu de la Virginie-Occidentale en ce qui concerne les rémunérations versées en Virginie-Occidentale. En échange de ce traitement, les résidents de Virginie-Occidentale sont exemptés de l'impôt sur le revenu de Virginie-Occidentale et des obligations de déclaration pour les rémunérations payées en Virginie.

Comme pour le crédit général sous Va. Code § 58.1-332 A, les conditions de l'accord de réciprocité ne s'appliquent qu'à certains types de revenus. Aux fins de l'accord de réciprocité, la compensation "versée en West Virginia" est une compensation décrite dans la rubrique [W. Vá. C~ódé] § 11-21-41, qui comprend les salaires, les traitements ou les compensations pour les services personnels fournis en Virginia-Occidentale.

Dans ce cas, le contribuable a reçu des gains de jeu provenant de machines à sous situées en Virginie-Occidentale. Le ministère a statué à plusieurs reprises que les gains de jeu ne sont généralement pas des revenus gagnés ou des revenus d'entreprise aux fins du crédit d'impôt hors de l'État. Voir P.D. 99-47 (4/2/1999), P.D. 98-159 (10/20/1998), P.D. 95-171 (6/23/1995), P.D. 95-164 (6/22/1995), et P.D. 95-152 (6/12/1995). Les gains obtenus par le contribuable aux machines à sous ne sont pas des revenus du travail car ils ne constituent pas une rémunération pour des services professionnels rendus.

La contribuable n'a pas non plus démontré que ses gains de jeu constituaient des revenus d'entreprise. Pour que les activités de jeu d'une personne soient considérées comme un commerce ou une entreprise, elles doivent avoir été exercées à plein temps, de bonne foi et avec régularité, en vue de produire des revenus pour gagner sa vie, et non comme un simple passe-temps. Voir C.I.R. c. Groetzinger, 480 U.S. 23 (1987), et P.D. 95-152. À moins que le contribuable ne fournisse des faits démontrant que ses activités de jeu répondent aux exigences susmentionnées, les gains de jeu du contribuable ne sont pas considérés comme des revenus d'entreprise et n'ouvrent pas droit au crédit d'impôt hors de l'État.

Il est bien établi que l'imposition des revenus par plus d'un État n'est pas inconstitutionnelle. La Cour suprême a estimé que la clause de respect des droits de la défense n'empêchait pas l'imposition des revenus des personnes physiques par plus d'un État. Voir Curry c. McCanless307 U.S. 357 (1939) et Graves c. Elliott307 U.S. 383 (1939). La Cour suprême a également estimé que la double imposition ne constituait pas à elle seule une violation de la clause d'égalité de protection. Voir Illinois Cent. R. Co. c. État du Minnesota, 309 U.S. 157 (1940), Guaranty Trust Co. of New York c. Commonwealth de Virginie305 U.S. 19 (1938), et Ft. Smith Lumber Co. c. État de l'Arkansas ex rel. Arbuckle251 U.S. 532 (1920). Par conséquent, aucune autorité légale n'empêche la Virginie et la Virginie-Occidentale d'imposer des taxes sur les revenus des jeux du contribuable.

CONCLUSION

Pour les raisons susmentionnées, le contribuable ne pourra pas bénéficier du crédit d'impôt hors de l'État pour les gains de jeu provenant de machines à sous situées en Virginie occidentale, à moins qu'il ne démontre que ses activités de jeu constituaient un commerce ou une entreprise aux fins de l'impôt fédéral sur le revenu. Le Code de Virginie Les dispositions et règlements cités, ainsi que d'autres documents de référence, sont disponibles en ligne dans la section Lois, règles & Décisions du site web du département, situé à l'adresse suivante www.tax.virginia.gov. Si vous avez des questions supplémentaires, veuillez contacter le Bureau de la politique fiscale, Division de l'élaboration des politiques, à l'adresse suivante : *****.

- - - - Je vous prie d'agréer, Monsieur le Président, l'expression de mes sentiments distingués,

Craig M. Burns
Commissaire à la fiscalité

Décisions du commissaire fiscal